Амортизационни групи за ДМА. Пример за изчисляване на амортизацията по линейния метод
Инструкция
Амортизацията може да се изчисли по различни начини. Един от тях е линеен. Този метод предвижда отписването на същите през времето на използване на дълготрайния актив. Например, закупен е компютър, чийто срок е 24 месеца. Първоначалната цена е 20 000 рубли. Така размерът на амортизацията е равен на 20 000/24=833,33 рубли на месец.
Има и метод на намаляващ баланс. Според заповедта амортизацията през първата година ще бъде значително по-висока, отколкото през следващите години, тоест амортизационните отчисления ще намаляват последователно. Например управителят посочи 30% амортизационна норма. Така през първата година 20000*30/100=6000 е сумата на амортизацията, през втората година е 6000*30/100=1800. Размерът на амортизацията за целия период на използване ще бъде 7800. Трябва да се отбележи, че този метод не предвижда остатъчна стойност, равна на нула.
Друг начин за амортизация е да се отпише стойността за броя на годините полезен живот. Този метод се разглежда В този случай първоначалната стойност се отписва според дяловете на оставащите години полезен живот. Например, закупува се дълготраен актив с полезен живот 3 години. Сумата на покупката беше 15 000 рубли. Така броят на годишните числа е 3+2+1=6. Амортизацията през първата година е 15000*3/6=7500 рубли, през втората година - 15000*2/6=5000 рубли, през третата година - 15000*1/6=2500 рубли. Размерът на амортизацията за целия период ще бъде 15 000 рубли.
Съществува и такъв метод на амортизация, който се използва само за онези обекти, които участват в производството на продукти. Нарича се метод за отписване на сумата пропорционално на обема на произведените продукти. Например, машина е закупена за 80 000 рубли. Според спецификациите той може да произвежда 40 000 единици продукти. Така амортизацията за един произведен артикул е 2 рубли. През първата година на този дълготраен актив са произведени 15 000 единици продукти, амортизацията в този случай ще бъде равна на 15 000 * 2 = 30 000 рубли. През втората година 13 000 единици, размерът на амортизацията е 26 000 рубли.
Отчитането на амортизацията се извършва по сметки 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в кореспонденция със сметки 20 „Основно производство“ (когато амортизацията се начислява в началото на периода), 44 „Разходи за продажби“ (когато се начислява амортизация на дълготрайни активи ), 91 „Други разходи и приходи“.
По време на работа активите на организацията се износват и се налага монтаж. Ремонтът се извършва за сметка на производствените разходи. Необходимо е да се съставят следните записи: D20 "Основно производство", 23 "Спомагателно производство", 25 "Общи производствени разходи" и други и K60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" (начислена сума за ремонт), D19 "Данък върху добавената стойност върху придобити стойности” К60 (размер на ДДС).
Подобни видеа
Забележка
Амортизацията се начислява само за полезния живот на дълготрайния актив, който се определя при получаването на актива.
източници:
- Какви видове дълготрайни активи не подлежат на амортизация?
В счетоводството амортизацията е процесът на прехвърляне на стойността на дълготрайните активи и нематериалните активи към себестойността на произведените продукти, тъй като те остаряват и се амортизират. Амортизацията се начислява ежемесечно, независимо от финансовото състояние на предприятието.
Инструкция
Определете метода на амортизация, който ще се прилага в предприятието. По правило се посочва при съставянето на акт за приемане и предаване на обект на дълготрайни активи и неговата регистрация. Могат да бъдат избрани линейният метод, методът на намаляващия баланс, методът на отписване пропорционално на обема на производството и методът на отписване според полезния живот.
Изчислете размера на амортизационните отчисления за обекта на дълготраен актив, като използвате избрания метод на начисляване. Трябва да се отбележи, че методите могат да се различават между групите хомогенни обекти.
Отразете в счетоводството амортизационните разходи по кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ и дебита на сметка 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“ и 26 „Общи бизнес разходи“. Изборът на прихващаща сметка се определя от дейността на предприятието, към което принадлежи обектът. Осчетоводяването трябва да се потвърди с инвентарна карта по образец № ОС-6 и счетоводна ведомост-калкулация.
Изчислете амортизацията на обекти, които са наети и не участват в дейността на предприятието. В този случай се открива кредит по сметка 02 и се открива дебит по сметка 91 „Други приходи и разходи“.
Осчетоводете втори амортизационен запис, ако дълготрайният актив е получен безплатно или по договор за подарък. В този случай се съставя допълнителна, в която се открива кредит по сметка 91 и дебит по сметка 98.2 „Безвъзмездни разписки“ за размера на начислената амортизация.
Съставете баланс за аналитични сметки и отразете размера на натрупаната амортизация за обекти, които са излезли от употреба чрез прехвърляне, дарение, отписване или продажба. Открийте кредит по сметка 01 "Дълготрайни активи" и дебит по сметка 02.
Подобни видеа
Дълготрайните активи на предприятието са обект на износване във времето на физическа или морална основа. За да разберете какъв размер на разходите са необходими за тяхното възстановяване или замяна, трябва да определите амортизацията.
Инструкция
Преди да се определи амортизацията на дълготрайните активи, е необходимо да се установи към коя регулаторна категория принадлежат. Например амортизируемото имущество на предприятието не е земя, вода и други природни ресурси, незавършено строителство, ценни книжа и материални запаси.
Начисляването може да се извърши по два начина: линеен и нелинеен. Използвайки линейния метод, изчислете общата първоначална цена на дълготрайните активи, умножете я по нормата на амортизация и разделете на 100. Нормата на амортизация е определен коефициент в зависимост от полезния живот на конкретен обект.
Всяко предприятие има в баланса имущество, използвано за производствени и административни цели. По време на експлоатация се подлага на естествено износване: мебелите, уредите, промишленото, търговското, офис оборудването, транспортните средства и други дълготрайни активи губят първоначалните си характеристики с течение на времето, остаряват, влошава се техническото им състояние, а оттам и цената им намалява.
Когато имуществото се вписва в счетоводните регистри, му се приписва определена стойност в парично изражение, първоначално равна на покупната цена и, разбира се, трябва редовно да се коригира надолу. За да направите това, счетоводният отдел отписва част от цената на дълготрайните активи, което се нарича амортизация.
Какви дълготрайни активи подлежат на амортизация?
Амортизируемото имущество включва материални и нематериални активи, които принадлежат на предприятието на правото на собственост или притежание, използват се за реализиране на печалба (производство, предоставяне на услуги и работи) за повече от 12 месеца и имат първоначална стойност над 40 000 рубли .
По този начин амортизацията на дълготрайните активи се прилага за следните групи активи:
- помещения, сгради, комуникации, инженерни мрежи;
- оборудване, устройства;
- механизирани и ръчни инструменти, работно оборудване;
- офис оборудване, мебели;
- превозни средства;
- животни за разплод, работни животни;
- засаждане на трайни земеделски насаждения;
- нематериални активи (интелектуална собственост).
Не подлежат на амортизация парцели и други природни ресурси, незавършено строителство, борсови инструменти, предмети на изкуството, дълготрайни активи, получени като подарък или придобити чрез целеви субсидии.
Правила за амортизация
Ние изброяваме основните правила за изчисляване на амортизацията:
- При получаване на имущество е необходимо да се направят амортизационни отчисления от него, считано от първия ден на месеца, следващ месеца, в който обектът е пуснат в експлоатация.
- Приключват с начисляването на амортизация на първия ден от месеца след пълното погасяване на стойността на имота или отписването му от баланса.
- Амортизацията трябва да бъде преустановена за имущество, което е консервирано за 3 месеца или повече; изпратени за основен ремонт, реконструкция за период над една календарна година.
- Амортизацията не зависи от финансовите резултати на предприятието за отчетния период и трябва да бъде отразена в счетоводството за този период.
- Амортизационните суми се изчисляват чрез натрупване на специална сметка в размер на 1/12 от годишната амортизационна норма на месечна база.
- Жилищните съоръжения, външните съоръжения, имуществото на организации с нестопанска цел се амортизират в края на годината, като се вземат предвид начислените амортизационни суми по задбалансовата сметка „Амортизация на дълготрайни активи“.
Полезен живот и амортизационни групи на имоти, машини и съоръжения
В зависимост от полезния живот на дълготрайните активи имуществото се разделя на амортизационни групи (виж таблицата). В данъчното счетоводство се използва групирането, предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация, и определянето на периода на амортизация в счетоводството най-често съвпада с него.
Пълната класификация на дълготрайните активи по техния полезен живот се съдържа в Постановлението на правителството от 1 януари 2002 г., от момента на публикуването му, добавянето и изключването на определени обекти на собственост се извършва периодично. Ето приблизителен списък на обекти на амортизационни групи в съответствие с текущата версия на документа.
| Номер на амортизационна група | Амортизируемо имущество | Полезен живот |
| 1 | Оборудване за сондажи, газ и нефт; средство, свързано с малката механизация в горското стопанство; ръчен и механизиран монтаж и конструиране, производствено оборудване; медицински инструменти |
1–2 години |
| 2 | товарни асансьори и кранове; някои видове конвейери; потопяеми помпи; машини за прибиране на фураж; инструменти за копаене; компютърни съоръжения (компютърно и мрежово оборудване); домакинско и спортно оборудване |
2–3 години |
| 3 | дизелови и термични генератори; трактори за дървен материал, дъскорезници; сепаратори, селскостопанска техника; асансьори; шивашки машини; копирни машини; везни, лабораторни и битови измервателни уреди; автомобили и микробуси, велосипеди, мотоциклети, воден транспорт; служебни кучета |
3–5 години |
| 4 | павилиони, шатри от дърво, метални конструкции, филмови материали; тръбопроводи; мотокари, багери; автобуси; машини за производство на мебели; оборудване за заваряване; радиоелектроника; трайни насаждения от горски плодове; работен добитък; обзавеждане за офис, търговия, институции |
5–7 години |
| 5 | сгъваеми, подвижни нежилищни обекти; топлопроводи и газопроводи; животновъдни ферми; Земеделски машини Земеделско оборудване; Машини за метал и дърво; отоплителни котли, пещи; оръжие; оборудване за производство на целулоза и хартия и полимери; филмово и фото оборудване; малки плавателни съдове; насаждения от трайни маслодайни и цитрусови култури |
7–10 години |
| 6 | нефтени кладенци; рамкови тръстикови и други леки жилища; ВиК оборудване; леярски машини; оборудване за производство на стоманобетон, текстилна промишленост, електрически мрежи високо напрежение; кораби и въздушен транспорт; земеделски насаждения от трайни костилкови овощни растения |
10–15 години |
| 7 | дървени, рамкови, кирпичени нежилищни обекти; стоманени, циментови канали; мини; мартенови пещи; мостове и пътища; трансформатори и други източници на енергия; лозя |
15–20 години |
| 8 | блиндирани, метални шкафове, врати и др.; нежилищни сгради с тавани; доменни пещи; железници, градски контактни мрежи за електротранспорт; товаро-пътнически речни кораби |
20–25 години |
| 9 | канализационни мрежи от керамика; складови помещения от камък, сгради със стоманобетонни подове; пречиствателни съоръжения; морски кораби |
25–30 години |
| 10 | жилищни сгради, капитални нежилищни постройки; ветропрегради; многогодишно озеленяване |
Над 30 години |
Периодът на амортизация за имущество, което не попада в класификацията, се определя от предприятието независимо, когато се постави в баланса, въз основа на очакваното време, през което обектът ще донесе икономически ползи. При инсталиране организацията може да се ръководи от такива фактори като интензивността на използване на собствеността, влиянието на агресивни фактори на околната среда, които могат да ускорят физическото износване. Тъй като материалните активи се използват, този период може да бъде преразгледан, например ако е настъпило подобрение в техническото състояние поради модернизация, реконструкция.
Методи и норми за изчисляване на амортизацията за данъчни цели
Данъчното законодателство предвижда 2 метода за изчисляване на амортизацията:
- Линеен метод - включва начисляване за всеки обект поотделно. Независимо от възприетата счетоводна политика, този метод задължително се прилага за сгради и постройки, нематериални активи, трансферни средства от амортизационни групи № 8 - 10. Амортизацията по линейния метод се начислява върху първоначалната стойност на актива.
- Нелинейният метод изчислява амортизацията не за единични обекти, а за групи. Основата на изчисленията е остатъчната балансова стойност на имотите, включени в определена група дълготрайни активи.
Предприятието само избира метода, който ще се прилага за всички амортизируеми обекти, и може да премине от нелинейния към линейния метод веднъж на всеки пет години, от началото на данъчната година.
Изчисляването на сумата на отписването се основава на концепцията за нормата на амортизация.
При линейния метод амортизационната норма се изчислява като месечен процент от първоначалната цена на имота:
K=1/n * 100, където
К - коефициент на амортизация;
n е полезният живот на обекта в месеци.
Амортизационните норми за всяка група с нелинейно начисляване са установени с чл. 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация:
| Номер на групата | K, в % на месец |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Методи за отчитане на амортизацията
- линеен;
- метод на редуциращ баланс;
- отписвания въз основа на сумата от години полезен живот;
- производствен метод.
Амортизацията на артикул трябва да се отписва по същия начин през целия му полезен живот.
Линейно омекотяване
При линейния метод амортизацията се начислява върху първоначалната стойност на дълготрайните активи, която се определя в съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като сумата от разходите за тяхното закупуване, транспортиране, инсталиране, въвеждане в експлоатация и други работи, необходими за започване на експлоатация.
Размерът на амортизацията се определя като:
A \u003d St * K, където
А - сумата на амортизацията за месеца;
St - първоначалната цена на дълготрайния актив;
K е нормата на амортизация.
Пример: организация придоби имущество в размер на 120 000 рубли, полезният му живот е 5 години. Съответно месечната амортизационна норма ще бъде 1,66%, а годишната 20%. По този начин счетоводният отдел ще отпише 24 000 рубли амортизация за годината.
Амортизация чрез намаляващ остатък
Методът на редуциращия баланс се основава на определяне на годишната амортизационна сума въз основа на остатъчната стойност на имота в началото на отчетния период. Тази сума може да се коригира, като се вземе предвид коефициентът на ускорение, разрешен за използване за редица високотехнологични индустрии и оборудване.
Например, обект на стойност 100 000 рубли има експлоатационен живот от 5 години. Съгласно законодателството за този тип собственост предприятията могат самостоятелно да определят коефициента на ускорение (не повече от 3). В този случай ускорената амортизация за годината ще бъде 40% (годишна норма от 20% * коефициент на ускорение 2), размерът на удръжките е 40 000 рубли за първата година на работа. През следващите години амортизацията ще се изчислява върху остатъчната стойност на обекта.
Метод на отписване чрез сумата от броя на годините
Този метод е изчисляването на амортизацията въз основа на произведението на първоначалната цена на дълготрайния актив и годишния коефициент. Коефициентът в този случай е съотношението: броят години, оставащи до края на живота на обекта, разделен на сумата от броя години, които съставляват този период. Например при полезен живот 5 години сумата от числата е 15 (1+2+3+4+5). Така през първата година на експлоатация амортизацията ще бъде 5/15 от стойността на имота, през втората година - 4/15 и така до края на периода.
Това са основните методи за амортизация, използвани от повечето организации. Последният метод, така нареченият производствен метод, има значителни разлики от останалите.
Отписване на себестойността в зависимост от производствените обеми
При този метод на амортизация полезният живот не е представен в години, а в очаквани нива на производство. Производственият метод се състои в амортизация пропорционално на действителния обем на създадените продукти, предоставените услуги за отчетния период.
Отписването се извършва от остатъчната балансова стойност, разделена на сумата, която се очаква да бъде произведена през целия живот на актива. Например, организация закупи автомобил за транспортиране, като очаква, че по време на експлоатацията си той ще измине 400 хиляди км. Въз основа на цената на автомобила от 800 000 рубли и пробега за отчетния период от 5 000 км, сумата на амортизацията ще бъде 5 000 * 800 000/400 000 = 10 000 рубли.
Амортизация и нематериални активи
Ако всичко е ясно с амортизацията на имуществото, тогава какво ще кажете за нематериалните активи, които не са обект на физическо износване и не винаги имат полезен живот?
Всъщност много дълготрайни нематериални активи имат полезен живот, който може да бъде посочен в лиценз, патент, договор за придобиване и т.н. Ако такава информация не е налична, за полезен период на използване се приемат 10 години или периодът на експлоатация на предприятието, ако е известен.
Амортизацията на нематериалните активи се изчислява по остатъчна стойност, като методите, които се използват за това, не се различават от амортизацията на дълготрайните активи. Ако дейността на организацията е спряна, временно се спира и отписването на стойността на нематериалния актив.
Амортизацията е постепенното прехвърляне на цялата цена на дълготрайните активи (ОС) към онези продукти, работи или услуги, които компанията произвежда. Размерът на амортизацията трябва да се изчислява всеки месец за всеки дълготраен актив поотделно, който е собственост на дружеството.
Методи за амортизация
За концепцията за изчисляване на удръжките ще дадем конкретен пример за различни методи за изчисляване на амортизацията. Монтирани са клауза 18 PBU 6 / 01
Обща информация: цената на обекта на ОС е 214 150 рубли. Обектът е от III-та амортизационна група, има полезен живот - 5 години. Коефициентът на ускорение е 1,5.
Линеен начин
По този начин амортизацията на дълготрайните активи се изчислява от първоначалната (или възстановената) стойност на дълготрайния актив, както и от амортизационните норми. Амортизационните норми се определят (според класификацията) на база периода, до който активът ще бъде полезен (полезен живот). Направени са удръжки, тъй като OS обектът е взет предвид.
Пример.Амортизацията (амортизация) за годината е 100% / 5 години = 20%, следователно в годината на приспадане: 214 150 * 20% = 42 830 рубли.
Така всеки месец трябва да приспадате 42 830 / 12 = 3 569,17 рубли.
Метод на намаляващ баланс
По този начин амортизацията на дълготрайните активи се изчислява от цената на обекта на дълготрайни активи, останала след удръжките от миналата година, в началото на следващия отчетен период, амортизационната норма и коефициента, който самата организация може да определи. Коефициентът на ускорение не може да бъде повече от 3.
Пример:
- 1-ва година: Годишна амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 рубли;
- 2-ра година: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 рубли;
- 3-та година: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 рубли;
- 4-та година: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 рубли;
- 5-та година: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 рубли.
Амортизационни такси за 5 години:
64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 рубли.
Разликата между първоначалната цена и натрупаната амортизация:
214 150 - 179 874 = 34 276
Това показва, че обектът е течен.
Методът на сумата от годишните числа
При този метод отписването на стойността на дълготрайните активи се извършва въз основа на сумата от броя на годините полезен живот. Начисляването ще започне от сбора на първоначалната (възстановена) стойност на дълготрайните активи и личния брой години, които остават до края на полезния живот, до сбора на броя на годините от този период.
Пример:Сумата от числата на "полезните" години е 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
- 1-ва година: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 рубли;
- 2-ра година: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 рубли;
- 3-та година: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 рубли;
- 4-та година: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 рубли;
- 5-та година: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 рубли.
производствен метод
В този случай методът на отписване на себестойността е пропорционален на обема на произведените продукти (работи). Изчислява се въз основа на себестойността на дълготрайните активи и частното между обема на продукцията през отчетния период и очаквания обем на продукцията за целия период. И в нашия пример се предполага, че с помощта на тази ОС ще бъдат пуснати 1 200 000 единици продукти за целия период на използване.
Пример:
Амортизационните отчисления започват да се изчисляват от 1-во число на месеца, който идва след приемането на дълготрайните активи за счетоводство. За организации, които току-що се създават чрез реорганизация, амортизацията на ОС ще се начислява от 1-во число на месеца, който идва след регистрацията на ново (реорганизирано) юридическо лице ( стр. 2 т.5 чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
За предприятие, което се ликвидира, амортизацията на дълготрайните активи престава да се начислява от 1-во число на месеца, в който предприятието е ликвидирано ( стр. 1 т. 5 чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Модернизация на ДМА за кладенец и БУ
За счетоводство
За да увеличите ефективността на използването на операционната система, можете да я подобрите или. Изчисляването на удръжките за такъв обект на дълготрайни активи за целите на счетоводното и данъчното счетоводство е различно.
Модернизацията е подобряване на първоначалните качества на обекта. Например, сега основният инструмент може да работи с по-добра производителност. Средствата, изразходвани за подобряване на свойствата (модернизация), могат да увеличат стойността на обекта, за който първоначално е бил отчетен в баланса.
Амортизацията на дълготрайни активи след подобрение (модернизация) се начислява като правило на линейна база. Това е посочено в 60 от "Указания и разяснения" в писмото на Министерството на финансите от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.
Амортизационните отчисления за годината ще бъдат равни на коефициента на добавяне на стойността на обекта в баланса (преди подобрение) и сумите, изразходвани за подобрение от „полезния“ период (законът предвижда неговото увеличение).
Пример: 15 475 рубли бяха изразходвани за подобряване на ОС. Полезният му живот е нараснал с една година. Годишната амортизация ще бъде:
(214 150+ 14 475) / (100% / (5 години + 1 година) = 13 692 рубли.
За данъчно счетоводство
Средствата, изразходвани за модернизация, се записват в отделен данъчен регистър. Според параграф 2 на чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерацияпървоначалната (в баланса) цена на дълготрайните активи след модернизация за данъчно счетоводство се увеличава. Освен това можете да увеличите "полезния" живот на ОС ( алинея 1 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация).
Данъчен закон ( Изкуство. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация) предоставя само два метода за изчисляване и изчисляване на амортизационните отчисления за данъчно счетоводство:
- линеен- въз основа на първоначалната (в баланса) цена.
- нелинейни- Въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи, останала след годишните удръжки, и нормата на амортизация.
Ако „полезният“ период не се е променил, тогава амортизацията се изчислява въз основа на стария период.
Амортизация за счетоводно и данъчно счетоводство
В счетоводството амортизацията на дълготрайните активи се начислява от 1-во число на следващия месец, след приемането на дълготрайните активи за счетоводство. За данъчно счетоводство - от 1-во число на следващия месец след въвеждане на ОС в експлоатация. Следователно, ако дълготрайният актив е на склад и не е въведен в експлоатация, тогава амортизационните отчисления се начисляват за счетоводни, но не и за данъчни цели.
Ако се изисква да се извърши регистрация на обекта на дълготрайни активи, тогава за счетоводни цели удръжките за амортизация ще бъдат направени след въвеждането на дълготрайните активи в експлоатация, а за данъчни цели - от 1-во число на следващия месец, след ДМА са въведени в експлоатация. Датата на държавна регистрация на ОС няма значение.
Прекратяването на амортизационните начисления както за счетоводното, така и за данъчното счетоводство е еднакво - от 1-во число на следващия месец, когато дълготрайните активи са напълно амортизирани или отписани от баланса.
Амортизация на ДМА в сделки
|
бизнес сделка |
||
|
Амортизационни отчисления за OS за промишлени цели |
||
|
Амортизационни отчисления за дълготрайни активи за общи стопански и управленски цели |
||
|
Амортизационни отчисления за дълготрайни активи, които са наети и за непроизводствени дълготрайни активи |
02 (заем) |
|
|
Амортизация на тези операционни системи, които са оттеглени |
01 (пенсиониран) |
|
|
Преоценка на дълготрайни активи и корекция на амортизационните такси в случай на увеличение / намаление на първоначалната стойност на дълготрайните активи |
§ линеен метод;
§ метод на редуциращ баланс;
§ метод на отписване на разходите въз основа на сумата от броя години полезен живот;
§ метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).
В този случай се определя годишният размер на амортизационните отчисления (параграф 19 от PBU 6/01):
„с линейния метод - въз основа на първоначалната стойност или (текущата (възстановителна) цена (в случай на преоценка) на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект;
с метода на редуциращ баланс - въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този артикул и коефициент не по-висок от 3, установен от организацията;
когато методът на отписване на стойността чрез сумата от числата години от полезния живот - въз основа на първоначалната цена или (текущата (възстановима) стойност (в случай на преоценка) на дълготрайния актив и съотношението, числителят от които е броят на годините, оставащи до края на полезния живот на обекта, а в знаменателя - сумата от номерата на годините от полезния живот на обекта.
При метода на отписване на разходите пропорционално на обема на производството (работата), амортизацията се начислява въз основа на естествения показател за обема на производството (работата) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на дълготрайния актив обект и прогнозния обем на производството (работата) за целия обект на дълготраен актив.
Прилагането на един от методите на амортизация за група хомогенни позиции от дълготрайни активи се извършва през целия полезен живот на позициите, включени в тази група.
При линейния метод годишният размер на амортизацията се определя на базата на първоначалната цена или текущата (възстановима) стойност (в случай на преоценка) на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този артикул.
Полезният живот на обектите се определя от организацията независимо при приемането на обекта за счетоводство.
Полезният живот на даден елемент от дълготрайните активи се определя въз основа на:
Очакваният живот на това съоръжение в съответствие с очакваната производителност или капацитет;
Очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа (брой смени), природните условия и влиянието на агресивна среда, ремонтната система;
Регулаторни и други ограничения за използването на този обект (например срок на лизинга).
В случай на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на обект от дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект.
До 1 януари 2002 г., когато определят полезния живот на дълготрайните активи, организациите се ръководят от Постановлението на Министерския съвет на СССР от 22 октомври 1990 г. № 1072 „За единни норми на амортизационни отчисления за пълното възстановяване на фиксираните активи на народното стопанство на СССР”.
Въз основа на писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 август 2002 г. № 04-05-06 / 34, когато прилагат тази резолюция за счетоводни цели, организациите използват определената класификация за определяне на полезния живот на приетите дълготрайни активи за счетоводство (дебит на сметка 01 „Основни средства“), считано от 1 януари 2002 г.
Амортизацията на дълготрайни активи, приети за счетоводство преди 1 януари 2002 г. за счетоводни цели, продължава да се начислява въз основа на полезния живот, определен при регистриране на обекта, и метода на амортизация, избран от организацията за група от хомогенни обекти.
Пример 1
Цената на дълготрайните активи е 260 000 рубли. В съответствие с включената класификация на дълготрайните активи, одобрена с Резолюция № 1, обектът е причислен към трета амортизационна група с полезен живот от повече от 3 години до 5 години включително. Полезният живот е определен на 5 години. Годишната амортизационна норма е 20% (100% / 5 години), годишната амортизационна сума е 52 000 рубли (260 000 x 20 / 100), месечната амортизационна сума е 4333,33 рубли (52 000 / 12).
Методът на редуциращия баланс за определяне на полезния живот се установява в случай, че ефективността на използване на елемент от дълготрайни активи намалява с всяка следваща година.
Годишният размер на амортизацията се определя въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект и коефициент не по-висок от 3, установен от организацията ( клауза 19 PBU 6/01).
Съгласно новите правила на параграф 19 от PBU 6/01, въведен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 147n, когато се използва за изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс, организацията може да приложи коефициент не по-висок от 3.
Коефициентът се определя от организацията самостоятелно и стойността му трябва да бъде отразена в счетоводната политика на организацията. Преди това PBU 6/01 не предвиждаше такава възможност. Но в параграф 54 от Насоки № 91n беше посочено, че в съответствие със законодателството на Руската федерация малките предприятия могат да прилагат коефициент на ускорение, равен на 2; и за движимо имущество, което представлява обект на финансов лизинг и се отнася към активната част на дълготрайните активи, може да се приложи коефициент на ускорение в съответствие с условията на договора за финансов лизинг не по-висок от 3. На практика организациите не могат да прилагат тази разпоредба , тъй като нито Федералният закон от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ „За финансовия лизинг (лизинг)“, нито Федералният закон от 14 юни 1995 г. № 88-FZ „За държавната подкрепа на малкия бизнес в Руската федерация ” не установява такъв коефициент.
Пример 2
Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Полезен живот е 5 години. Коефициент на ускорение 2. Годишна амортизационна норма 20%. Годишна норма на амортизация, като се вземе предвид факторът на ускорение от 40%.
През първата година на работа:
Годишният размер на амортизационните отчисления ще бъде определен въз основа на първоначалната цена, образувана при отчитане на позицията на дълготрайните активи, и ще възлиза на 104 000 рубли (260 000 х 40% = 104 000).
През втората година от експлоатацията:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на първата година от експлоатация, ще бъде 62 400 рубли ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
През третата година от експлоатацията:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на втората година от експлоатация, ще бъде 37 440 рубли ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
През четвъртата година на работа:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на третата година от експлоатация, ще бъде 22 464 рубли ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).
През петата година на работа:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на четвъртата година от експлоатацията и ще възлиза на 13 478,40 рубли ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).
Натрупаната амортизация за пет години ще възлиза на 239 782,40 рубли. Разликата между първоначалната цена на обекта и размера на начислената амортизация в размер на 20 217,60 рубли е спасителната стойност на обекта, която не се взема предвид при изчисляване на амортизацията по години, с изключение на последната година на експлоатация. През последната година на експлоатация амортизацията се изчислява чрез изваждане на остатъчната стойност на обекта в началото на последната година.
При този метод годишната норма на амортизация се определя въз основа на първоначалната цена на дълготрайния актив и годишния коефициент, където числителят е броят на оставащите години до края на живота на обекта, а знаменателят е сумата от броя на годините от полезния живот на обекта.
Пример 3
Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Полезен живот е 5 години. Сборът от годините на полезния живот е 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
През първата година от експлоатация съотношението ще бъде 5/15, размерът на начислената амортизация ще бъде 86 666,67 рубли (260 000 х 5/15).
През втората година на работа съотношението е 4/15, размерът на начислената амортизация е 69 333,33 рубли (260 000 х 4/15).
През третата година от експлоатация съотношението е 3/15, размерът на начислената амортизация е 52 000 рубли (260 000 х 3/15).
През четвъртата година на работа съотношението е 2/15, размерът на начислената амортизация е 34 666,67 рубли (260 000 х 2/15).
През последната, пета година от експлоатация, съотношението е 1/15, размерът на начислената амортизация е 17 333,33 рубли (260 000 х 1/15).
При метода на отписване на стойността на дълготраен актив пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги), амортизацията се начислява въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работите) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на дълготрайния актив и прогнозния обем на продуктите (работите) за целия полезен живот на обекта на дълготрайния актив.
Пример 4
Цената на автомобила е 65 000 рубли, приблизителният пробег на автомобила е 400 000 км. През отчетния период пробегът на автомобила е 8000 км, сумата на амортизацията за този период ще бъде 1300 рубли (8000 км x (65 000 рубли: 400 000 км)). Сумата на амортизацията за целия период на пробег е 65 000 рубли (400 000 км х 65 000 рубли: 400 000 км).
Край на примера.
След като анализираме различните методи за изчисляване на амортизацията, можем да заключим, че когато се прилагат методите за намаляване на баланса и отписване на стойността чрез сумата от броя на годините на полезния живот, размерът на амортизационните отчисления намалява през годините. Когато избират един от тези методи за амортизация, счетоводителите трябва да помнят, че размерът на начислената амортизация засяга продуктите, извършената работа и предоставените услуги.
В организации със сезонен характер на производството годишният размер на амортизацията на дълготрайните активи се начислява равномерно за периода на дейност на организацията през отчетната година.
Месечната амортизационна норма във всички случаи ще бъде 1/12 от годишната амортизационна норма.
За повече информация относно процедурата за оценка на дълготрайни активи, начина на получаване, видовете ремонти и методите за изхвърляне на дълготрайни активи можете да намерите в книгата на CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Дълготрайни активи".
Погасява се чрез амортизация, т.е. амортизация, причинена от участието на дълготрайните активи в производствения процес. Амортизационните отчисления постепенно (за определен период) се включват в производствените разходи, което значително влияе върху себестойността на продукта, произведен от компанията. Нека да разберем как се изчислява амортизацията в компанията и на какви правила се подчинява тази операция.
Понятията „амортизационни такси“ или „натрупана амортизация“
Този термин характеризира процеса на износване на операционната система по време на употреба. Има два вида износване - физическо и морално. Ако по време на физическото износване има загуба на производителност, тогава се счита за морално да се загуби част от потребителската стойност на обекта поради въвеждането на по-модерни технологии. В счетоводството амортизацията се начислява на базата на физическата амортизация на обекта.
Така , амортизацията е цената на амортизацията, която се прехвърля към производствените разходи, докато не бъде напълно нулирана.
Понякога финансистите използват термина "кумулативна амортизация". Това е сума, равна на текущата стойност на дълготрайните активи, натрупана от момента на придобиването и представляваща същите амортизационни отчисления за пълното възстановяване на обекта.
Има дълготрайни активи, за които не се начислява амортизация. Това са обектите:
- жилищен фонд, с изключение на прехвърлените на наематели и осчетоводени като доходоносни инвестиции;
- управление на природата;
- библиотечни/музейни фондове;
- ОС НПО.
Случаи на спиране на амортизацията
Можете да спрете амортизацията:
- за период над 12 месеца при реконструкция или модернизация на предприятието;
- за период над 3 месеца по време на консервацията на обекта.
Обърнете внимание, че с по-нататъшното пускане в експлоатация на съоръжението, STI се удължава, тъй като съоръжението се износва само при работа и са включени амортизационни таксивключени в разходите.
Правила за амортизация
Амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство за обект на дълготраен актив се извършва от месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация и приемане за счетоводство. Амортизацията се начислява до изплащане на стойността на обекта или неговото изхвърляне. Стоп - от месеца, следващ месеца на зануляване на стойността или отписване на имота. Амортизацията се отчита по балансова сметка 02.
Амортизацията на OS се изчислява, като се вземат предвид:
- първоначална цена (PS);
- полезен живот (SPI);
- метод на начисляване, приет от компанията.
SPI се определя въз основа на:
- очакваният период на използване, съчетан с очаквания капацитет на съоръжението;
- характеристики на работа, въздействието на агресивна среда, график за ремонт;
- NPA, диктуващ условията за ефективно използване на ОС.
В зависимост от свойствата на обекта, той се отнася към една от 10-те приложими амортизационни групи. Разделянето на обектите на групи се извършва според SPI.
|
Група |
Имот на FSI |
|
От 1 година до 2 години |
|
|
От 2 до 3 години |
|
|
От 3 до 5 години |
|
|
От 5 до 7 години |
|
|
От 7 до 10 години |
|
|
От 10 до 15 години |
|
|
От 15 до 20 години |
|
|
От 20 до 25 години |
|
|
От 25 до 30 години |
|
|
Над 30 години |
Процедура за амортизация: методи, използвани в счетоводството
Амортизационните разходи се начисляват върху групи активи, като се използва един от методите, използвани в предприятието:
- пропорционално на обема на продукцията.
Линеен метод - амортизация на равни вноски през целия FFS, въз основа на PS на обекта и нормата на амортизация (NA).
Пример за амортизация:
Получени дълготрайни активи на стойност 120 000 рубли, DPI - 5 години.
Изчисли:
ON за една година - 100% / 5 години = 20%
Размерът на амортизацията за годината ще бъде 120 000 х 20/100 \u003d 24 000 рубли,
тези. месечните удръжки ще възлизат на 2000 рубли. (24000 / 12).
Методът на редуциращия баланс е изчисляването на месечния размер на удръжките въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи, изчислена в началото на всяка отчетна година. В този случай процентът на приспадане, в съответствие със закона, се удвоява, а годишната амортизация се определя чрез умножаване на нормата на амортизация по остатъчната стойност.
Пример
Дълготраен актив на стойност 100 000 рубли, FTI - 5 години, годишна NA - 20% * 2 \u003d 40%
Трябва да се помни, че този метод не ви позволява да отидете до нула, какъвто е случаят с линейния метод. Следователно в края на амортизационния период те преминават към линеен модел.
Методът за отписване на разходите чрез сумата от броя на годините на SPI се използва за дълготрайни активи, които са склонни да се променят значително с течение на времето и носят максимален доход през първата година от експлоатацията, т.е. бързо остарели морално. Същността на метода е, че размерът на начислената амортизация се определя на базата на PV на актива и съотношението, където числителят е броят години, оставащи до края на FFS на обекта, а знаменателят е сумата от от броя години на FFS. Помислете за алгоритъма за изчисление в амортизационна таблицана следния пример:
OS на стойност 100 000 рубли, STI - 5 години, ON - 20% * 2 \u003d 40%
Годишна амортизационна сума
остатъчна стойност
100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7
Методът за изчисляване на амортизацията пропорционално на обема на продукцията или предоставените услуги се използва по-често в транспортните предприятия или минната промишленост. годишен амортизационна сумапри този метод той се определя чрез умножаване на процента, получен от съотношението на PS към очаквания производствен обем за JFS, по стойността на действително изпълнения обем за отчетния период.
Пример
Обектът на ОС е машинен инструмент на цена от 240 000 рубли. SPI - 8 години. Очакван обем на продукцията годишно - 1 200 000 рубли, реално завършени - 1 250 000 рубли.
2 400 000 / 1 200 000 х 1 250 000 = 250 000 рубли. - амортизация за годината.
Данъчно отчитане на ДМА
Амортизацията в данъчното счетоводство включва линейни или нелинейни методи. С линеен - размерът на амортизацията на месец се изчислява от произведението на неговия PS и ON по формулата:
ВКЛ \u003d 1 / n x 100%,
n - SPI на месец.
Нелинейният метод е определянето на размера на месечната амортизация чрез умножаване на стойността на общия баланс на амортизационната група (AG) и HA за тази група, тъй като с този метод амортизацията се начислява отделно за всяка AG. Формула:
A m \u003d B x ON gr: 100,
Където A m - амортизация за месеца за AG;
B – общ баланс на AG;
НА гр - НА за АГ.
Амортизационни норми по групи:
Размерът на амортизационните отчисления се изчислява за всеки AG. Амортизацията се изчислява ежемесечно и следователно общият баланс, т.е. стойността на имуществото според AG се определя в началото на всеки месец. Цената на закупената ОС ще увеличи тази цифра. И обратно, общото салдо за всеки AG ще се намали с размера на начислената амортизация за предходния месец. Нека да разгледаме как да намерим амортизационни отчисления за AG.
|
Общият баланс на AG за януари в рубли. |
Размерът на амортизацията в рубли. на месец |
Остатъчна стойност на имущество за AG в рубли. |
||
Подобна таблица се съставя месечно, като всеки път се коригира размерът на амортизацията в съответствие с получаването и изхвърлянето на дълготрайни активи.
Като се има предвид, че размерът на начислената амортизация е доста предвидим, компанията може успешно да планира амортизацията и да разчита на резултата при анализа на дейността.
