La formule de calcul de l'amortissement selon la méthode linéaire en est un exemple. Comment calculer l'amortissement selon la méthode linéaire

L'acquisition d'immobilisations est toujours un investissement financier important pour une entreprise. Pour les compenser, diverses méthodes d'amortissement sont utilisées. Cela vous permet d’amortir progressivement les frais d’acquisition. La méthode linéaire de calcul de l'amortissement des immobilisations est considérée comme l'une des méthodes les plus simples et les plus compréhensibles, et nous comprendrons le mécanisme de son utilisation dans l'article.

Modalités de calcul de l'amortissement des immobilisations

La loi autorise les entreprises à utiliser différentes méthodes d'amortissement. Les spécificités du calcul sont reflétées dans les politiques comptables de l'organisation. Il existe les méthodes suivantes pour calculer l'amortissement des immobilisations :

• linéaire;
• non linéaire ;
• méthode du solde dégressif ;
• en fonction de la durée de vie ou de la quantité de produits fabriqués.

La présence de plusieurs méthodes à la fois permet aux entreprises de choisir la méthode de calcul et d'accumulation ultérieure la plus appropriée. Les organisations doivent prendre en compte le champ d'activité et les spécificités du travail. Ensuite, les méthodes utilisées pour calculer l'amortissement des immobilisations vous permettront de réduire votre charge financière lors de l'achat d'immobilisations et de la répartir uniformément sur une certaine période.

Lors du choix d'une méthode, vous devez prendre en compte les futures rentrées d'argent. La marge bénéficiaire peut être la même, diminuer ou augmenter. Mais il n’est pas toujours possible d’évaluer les perspectives. Si les dirigeants étaient capables de prédire le montant des revenus futurs, des méthodes d'amortissement des immobilisations correctement sélectionnées les aideraient à répartir uniformément la charge fiscale.

S'il n'est pas clair ce qui attend l'entreprise dans un avenir proche, il est préférable d'utiliser la méthode de calcul linéaire. L'article 259.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie permet aux organisations d'utiliser cette méthode sans remplir de conditions supplémentaires.

Méthode linéaire : qu'est-ce que c'est ?

L'une des méthodes les plus simples pour calculer l'amortissement des immobilisations est la méthode linéaire. Cela implique que le coût total du bien inscrit au bilan sera amorti uniformément pendant toute la période d'utilisation. Les spécificités de l'utilisation de cette méthode sont reflétées au paragraphe 4 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Pour calculer l'amortissement, un comptable a besoin des paramètres d'entrée suivants :

• Coût primaire. Les frais de construction, le cas échéant, sont ajoutés au prix d'achat. Si l'entreprise a réévalué les immobilisations, alors au lieu de la valeur primaire, la valeur de remplacement est utilisée.
• Durée de vie. Pour le déterminer, vous pouvez utiliser une liste de classification spéciale. Là, tous les actifs d'exploitation sont divisés en groupes ; il suffit de trouver à quel groupe appartient le bien acquis. Si l'actif ne peut être classé dans aucun groupe d'amortissement, l'entreprise calcule de manière indépendante la durée de vie, en prenant comme base l'usure physique prévue, la durée approximative d'utilisation et les conditions d'exploitation de la propriété.

Formules de calcul de l'amortissement selon la méthode linéaire

Le taux d'amortissement est un indicateur relatif qui détermine quelle partie de la valeur du bien doit être amortie chaque année. Exprimé en pourcentage. La formule de calcul ressemble à ceci :

• K – taux d'amortissement pour l'année,
• n – nombre d’années d’utilisation.

Les entreprises utilisent le plus souvent des tarifs mensuels plutôt qu'annuels. Dans ce cas, la valeur résultante doit être divisée par 12 supplémentaires.

Mais pour calculer l'amortissement, vous avez besoin d'un indicateur absolu et non relatif, c'est-à-dire d'un nombre spécifique qui déterminera le montant des déductions mensuelles pour amortissement. Dans ce cas, vous devez utiliser la formule suivante :

Où C est le coût initial du système d’exploitation.

Exemple de calcul

Pour rendre la procédure de calcul plus claire, considérons une situation spécifique.

Le 5 avril 2016, l'entreprise Vasilek a acheté une machine pour la transformation du bois. Son coût initial est de 216 000 roubles. C'est à ce prix que la machine a été inscrite au bilan de l'entreprise sans aucune dépense supplémentaire. Comment déterminer le montant des déductions pour amortissements futurs ?

Vous devez d'abord vous référer au livre de référence sur la classification des systèmes d'exploitation. Selon lui, la machine est incluse dans le 4ème groupe d'amortissement. Il s'ensuit que sa durée de vie est de 6 ans. Nous disposons de toutes les données pour le calcul, déterminons maintenant le montant des dotations mensuelles aux amortissements :

A = 216 000 x (1/6*100 %) x 1/12 = 3 000 roubles

Cela signifie que pendant 6 ans, chaque mois, 3 000 roubles seront appliqués aux dépenses de l'organisation à titre d'amortissement.

Règles de calcul de l'amortissement

Utiliser la méthode linéaire implique de suivre un certain nombre de règles. L'organisation doit être guidée par les caractéristiques suivantes :

• l'amortissement mensuel doit être calculé au 1er ;
• le premier amortissement n'est comptabilisé que le mois suivant l'inscription des immobilisations au bilan ;
• si la durée d'exploitation est terminée ou si le bien n'est plus inscrit au bilan de l'entreprise, les dotations aux amortissements cessent à partir du mois suivant ;
• si une décision est prise de conserver le bien pendant plus de 3 mois ou s'il nécessite des réparations à long terme (plus de 12 mois), alors pendant cette période, il n'est pas nécessaire de procéder à des amortissements ;
• même s'il y a des pertes, des déductions doivent être faites ;
• La comptabilisation des régularisations doit être effectuée dans la période fiscale au cours de laquelle elles ont été effectuées.

Innovations en 2017 liées à l'amortissement des immobilisations

Depuis le début de l’année, plusieurs innovations sont apparues en matière d’amortissement des biens immobiliers :

• si les immobilisations sont utilisées dans des conditions défavorables ou si elles sont impliquées dans des périodes de travail plus longues, il est alors interdit de leur appliquer le facteur d'augmentation (ne s'applique pas aux biens utilisés en permanence conformément à leurs propriétés) ;
• une organisation ne peut pas utiliser plusieurs facteurs croissants à la fois ;
• Les entreprises utilisant la méthode d'amortissement non linéaire peuvent passer à la méthode linéaire.

La méthode linéaire est la plus populaire et la plus pratique pour calculer l'amortissement des immobilisations. Nous vous suggérons de calculer le montant des déductions à l'aide du calculateur présenté.

Pour faire le calcul, il suffit d'indiquer le coût initial de l'immobilisation et sa durée d'utilité. Les calculs sont effectués automatiquement en ligne.

Méthode linéaire utilisé à la fois en comptabilité et en comptabilité fiscale. Il se caractérise par une amortissement uniforme du coût du système d'exploitation pendant toute la période de service.

Cette méthode pratique à utiliser pour les immobilisations avec une longue durée de vie utile, ainsi que pour les objets du système d'exploitation qui perdent lentement leurs propriétés opérationnelles lors de leur utilisation.

Pour calculer l'amortissement selon la méthode linéaire, vous devez indiquer votre choix dans votre politique comptable. À des fins comptables, la méthode doit être appliquée à un groupe d'actifs homogènes, à des fins fiscales - pour toutes les immobilisations existantes.

Pour que le calculateur calcule les charges d'amortissement en ligne, remplissez simplement deux champs du formulaire.

Mode d'emploi

Ce paramètre est calculé au moment de l'acceptation comptable du matériel et représente la somme de tous les coûts d'acquisition. A son coût d'origine, l'actif est comptabilisé sur le compte 01. Cet indicateur est saisi dans le calculateur en roubles.

Étape 2. Entrez les mois dans le champ de droite.

En comptabilité fiscale, le SPI est fixé en fonction du groupe d'amortissement qui comprend l'immobilisation.

En comptabilité, vous pouvez l'installer vous-même, en vous concentrant sur les spécificités de l'application, les conditions de fonctionnement et la durée de vie prévue. Il est possible de supposer la même durée de vie utile en comptabilité qu’en comptabilité fiscale.

Dans le formulaire du calculateur en ligne, le SPI doit être saisi en mois.

Après avoir rempli deux champs, calcul automatique en ligne l'amortissement, ainsi que les paramètres associés.

À la suite du calcul à l'aide de la calculatrice, vous pouvez voir :

• le montant des amortissements annuels selon la méthode linéaire d'amortissement des immobilisations ;
• le montant des charges mensuelles ;
• taux d'amortissement annuel et mensuel.

Formules de calcul selon la méthode linéaire

Le calculateur en ligne utilise les formules de calcul suivantes :

À des fins comptables :

Norme annuelle= 100% / SPI en années,

Norme mensuelle= Norme annuelle / 12 mois,

Amortissement annuel= Coût initial * Tarif annuel en pourcentage,

Amortissement mensuel i = Annuel A. / 12 mois.

À des fins de comptabilité fiscale :

Norme mensuelle= 100% / SPI en mois,

Amortissement mensuel= Coût initial * Tarif mensuel.

Exemple

Données initiales :

Un bureau a été accepté en comptabilité, le montant de toutes les dépenses hors TVA est de 250 000 roubles, l'immobilisation est comptabilisée à ce coût.

La durée d'utilisation est fixée à 5 ans (60 mois).

La politique comptable spécifie une méthode linéaire de radiation des immobilisations.

Les valeurs suivantes doivent être saisies dans le calculateur en ligne :

• dans le champ gauche - 250 000 ;
• dans le champ droit - 60.

Résultat du calcul :

Dans l'article, nous examinerons la méthode de calcul linéaire, un exemple de calcul et les avantages de cette méthode de calcul seront discutés en détail ci-dessous.

Pour calculer les dotations aux amortissements en comptabilité, 4 méthodes sont utilisées.

Modalités de calcul de l'amortissement des immobilisations :

• Méthode linéaire ;

Dans chacune de ces 4 méthodes de calcul de l'amortissement, la notion de taux d'amortissement est utilisée - un pourcentage annuel du coût des immobilisations.

La base de calcul est le coût initial (ou de remplacement) de l'objet ou la valeur résiduelle, cette dernière étant obtenue en soustrayant l'amortissement du coût d'origine. La valeur de remplacement est la valeur obtenue en conséquence ; elle peut être soit supérieure (en cas de réévaluation), soit inférieure (en cas de démarque) à celle d'origine.

L'organisation détermine elle-même quelle méthode de calcul sera utilisée pour un objet donné dans laquelle son choix doit être enregistré. De plus, la méthode choisie est reflétée dans la fiche d'inventaire de l'immobilisation.

Examinons d'abord plus en détail la méthode linéaire de calcul des charges d'amortissement. En règle générale, dans la grande majorité des cas, les entreprises utilisent cette méthode.

Méthode de comptabilité d'exercice linéaire

C'est la méthode de calcul la plus simple et la plus courante. Sur toute la durée d'utilisation, les amortissements sont amortis à parts égales. L'amortissement doit commencer à être calculé le premier jour du mois suivant celui où l'objet a été accepté en comptabilité.

Pour calculer les charges d'amortissement à l'aide de cette méthode, vous devez connaître le coût d'origine (ou de remplacement) de l'immobilisation et le taux d'amortissement.

Formule de calcul de l'amortissement selon la méthode linéaire :

A = Coût initial * Taux d'amortissement.

Le coût initial est le coût auquel l'objet est enregistré sur le compte 01 ; en savoir plus sur la formation de ce coût de l'objet.

Formule de calcul du taux d'amortissement :

Norme A = 100% / durée d'utilité.

Le montant de l'amortissement qui en résulte est annuel ; pour calculer les déductions mensuelles, il faut diviser l'amortissement annuel par 12 mois.

Exemple de calcul par la méthode linéaire

La voiture a un coût initial de 200 000 € et a été immatriculée le 10 mars 2014. La durée de vie utile est estimée à 10 ans. Comment calculer la dépréciation d’une voiture ?

Annuel A. = 200 000 * (100 %/10) = 20 000.

Mensuel A. = 20 000/12 = 1666,67.

Ainsi, chaque mois, à compter du 1er avril 2014, un amortissement doit être imputé à hauteur de 1666,67, sur ce montant une comptabilisation mensuelle d'amortissement doit être effectuée - D20 (44) K02.

Le calcul de l'amortissement à l'aide de la méthode linéaire présente un certain nombre d'avantages par rapport aux méthodes non linéaires.

La méthode est très simple : les amortissements mensuels sont calculés une seule fois au début de l'exploitation.

Le coût de l'objet est uniformément répercuté sur le coût des produits (services, travaux) pendant toute la durée d'utilisation. Avec les méthodes non linéaires, au cours des premières années, la majeure partie du coût du système d'exploitation est amortie, ce qui entraîne une augmentation du coût de production au cours de ces années. Pour les entreprises qui envisagent de mettre à jour rapidement les immobilisations, il est plus pratique d'utiliser des méthodes non linéaires ; si un actif est acheté pour une exploitation à long terme et que son remplacement rapide n'est pas prévu, il est alors préférable et plus facile d'utiliser la méthode linéaire. du calcul de l'amortissement.

La principale source de couverture des coûts liés au renouvellement des immobilisations sont les fonds propres des entreprises. Ils s'accumulent sur toute la durée de vie des immobilisations sous forme de charges d'amortissement.

Dépréciation– le processus de transfert progressif du coût de l'OPF au fur et à mesure de l'usure vers les produits manufacturés (sous la forme charges d'amortissement), et l'accumulation de ressources financières en vue de la reproduction ultérieure d'actifs immobilisés. Par conséquent, l’essence économique de la dépréciation est qu’elle est l’expression monétaire de l’usure physique et morale des immobilisations. Le montant de l'amortissement dépend du coût des immobilisations, de la durée de leur exploitation et des coûts de modernisation.

Fonds d'amortissement– une réserve monétaire spéciale destinée à la reproduction des immobilisations. C'est une ressource financière pour les investissements en capital. Le fonds d'amortissement est destiné à la simple reproduction des immobilisations, au remplacement des biens usés par de nouveaux exemplaires de valeur égale. Cependant, dans des conditions de progrès scientifique et technologique élevés, l'amortissement constitue une source de reproduction élargie des immobilisations.

Un rôle important dans le système d'amortissement est joué par méthodes de calcul. Ils influencent activement le volume du fonds d'amortissement, le degré de concentration des ressources dans les différentes périodes d'exploitation des immobilisations et le montant des déductions incluses dans le coût de production. Dans la pratique du calcul de l'amortissement, les éléments suivants sont utilisés :

méthodes proportionnelles ;

méthodes d'amortissement accéléré (régressif) ;

méthodes d'amortissement lent (progressif).

Méthodes d'amortissement proportionnel se caractérisent par le fait qu'annuellement, pendant toute la durée d'exploitation, les charges d'amortissement sont calculées au même taux sur la base du coût d'origine des immobilisations. Ces méthodes comprennent : l'amortissement linéaire et l'amortissement en fonction des travaux effectués.

Avantages des méthodes proportionnelles :

uniformité des cotisations au fonds d'amortissement,

stabilité et proportionnalité dans l’attribution de l’amortissement au coût de production,

simplicité et grande précision des calculs.

Outre leurs aspects positifs, les méthodes proportionnelles présentent également des inconvénients :

ils n'assurent pas toujours un transfert complet de la valeur des immobilisations vers le produit fabriqué ; Il se forme une « sous-dépréciation » des moyens de travail, qui représente une perte directe de valeur, une perte ;

l'amortissement uniforme n'assure pas la concentration des ressources nécessaire au remplacement rapide des équipements soumis à l'influence active de l'obsolescence.

Dans la pratique mondiale, de nombreux méthodes d'amortissement accéléré. Les principales sont : la méthode dégressive et la méthode cumulative, ou méthode de la « somme des nombres ».

Avec l'amortissement accéléré, l'essentiel des charges est concentré dans les premières années d'exploitation des immobilisations, la durée d'amortissement est raccourcie et les conditions financières sont créées pour le remplacement accéléré des équipements. L’hypothèse sous-jacente à l’utilisation de ces méthodes est que de nombreux types de biens d’équipement fonctionnent plus efficacement lorsqu’ils sont nouveaux (c’est-à-dire au cours des premières années de leur exploitation) et ont des capacités de productivité plus élevées. Cela répond à la règle d'appariement, selon laquelle la majeure partie de l'amortissement est amortie au début de la durée de vie d'un actif (plutôt qu'à la fin) si son utilité et sa capacité de production sont nettement supérieures dans les premières années que dans les années suivantes. Les méthodes accélérées s'expliquent également par le fait qu'en raison de l'amélioration de la technologie, de nombreux types d'équipements perdent rapidement de leur valeur (deviennent moralement obsolètes). Ainsi, il semble plus approprié d’amortir davantage d’amortissements au cours de la période comptable en cours que dans le futur. Un autre argument en faveur des méthodes accélérées est que les coûts de réparation sont généralement plus élevés à la fin de la durée de vie qu'au début. Cela conduit au fait que le montant total des coûts de réparation et des charges d'amortissement reste presque constant pendant plusieurs années. En conséquence, l’utilité des éléments d’immobilisation reste la même pendant de nombreuses années.

Les méthodes d'amortissement accéléré sont particulièrement utiles dans des conditions d'inflation, car elles vous permettent d'amortir rapidement les coûts d'acquisition d'immobilisations en dépenses, ce qui permet de former le montant des économies d'amortissement dans une période où le pouvoir d'achat de la monnaie est plus élevé. unité.

Cependant, cette méthode ne garantit pas une annulation complète du coût du capital. La charge d'amortissement annuelle est réduite et l'amortissement est étalé sur plusieurs années.

Progressifméthodes l'amortissement est beaucoup moins fréquent que l'amortissement régressif. Ces méthodes permettent à l'entreprise de reporter à une période ultérieure l'amortissement de l'essentiel des coûts des immobilisations et de réaliser un bénéfice important ainsi que d'importants investissements en capital.

L'élaboration d'une politique d'amortissement est une entreprise minutieuse et créative. Principes de base de son développement :

1) conformité de la politique d'amortissement avec les objectifs stratégiques de l'entreprise ;

2) compte tenu de la politique financière de l'entreprise ;

3) prendre en compte l'influence du progrès scientifique et technologique sur les spécificités de la production et, par conséquent, le degré de dépréciation des immobilisations ;

4) prise en compte des taux d'inflation ;

5) en tenant compte de l'horizon temporel.

En Fédération de Russie conformément au PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations » l'amortissement des immobilisations est calculé de l'une des manières suivantes : méthode linéaire, ainsi que méthodes d'équilibre dégressif, amortissement du coût par la somme des nombres d'années de durée d'utilité, amortissement du coût au prorata du volume de production (travail).

Avec la méthode linéaire- sur la base du coût initial (de remplacement) d'un élément d'immobilisation et du taux d'amortissement (annuel), calculé en fonction de la durée d'utilité de cet élément :

UNE ANNÉE = DU PREMIER N A ;

(13)

où UNE ANNÉE représente les charges d'amortissement annuelles ;

N A – taux d'amortissement (en % par an) ;

T NORM – durée de vie standard (durée d’amortissement), années. Avec la méthode du solde dégressif

- sur la base de la valeur résiduelle d'un élément d'immobilisation et du taux d'amortissement (annuel), calculé sur la base de la durée d'utilité de cet élément et du coefficient k non supérieur à 3, établi par l'organisme :

; (16)

UNE ANNÉE = DE OST N A ;

(15)

DE OST = DE PREMIER - I, (17) où I est l'amortissement cumulé pour la période.

, (18)

Avec la méthode d'amortissement des coûts basée sur la somme des années de durée de vie utile

- sur la base du coût initial (de remplacement) d'un objet d'immobilisation (OF PERV) et du taux d'amortissement, qui est un rapport dont le numérateur est le nombre d'années restant jusqu'à la fin de la durée d'utilité de l'objet ( T NORM + 1 - i), et au dénominateur - somme des nombres naturels d'années de durée de vie utile d'un objet (1 +…+ m) :

où i est l'année ordinale de durée de vie (1, 2, 3, . . ., i) ;

m est la durée de vie en années.

Par exemple, avec T H = 10 ans, le nombre conditionnel d'années (1+m) est égal à :

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = condition 55. années.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

La première année, le taux d'amortissement est de :

La méthode cumulative garantit le remboursement intégral du coût des actifs de main-d'œuvre amortissables jusqu'à la fin de leur durée de vie standard. Parallèlement, l'essentiel des charges d'amortissement tombe sur les premières années de service. Cette méthode est largement utilisée dans les industries où les taux d’obsolescence des actifs fixes de production sont élevés.

Avec la méthode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux) les amortissements sont calculés sur la base de l'indicateur naturel du volume de production (travail) au cours de la période de reporting (Q YEAR) et du rapport entre le coût initial de l'immobilisation (OF SR) et le volume estimé de production (travail) pour toute la durée d'utilité de l'immobilisation (Q NORM) .

, (20)

où Q ANNÉE – volume de travail annuel (pour le transport – kilométrage annuel) ;

Q NORM – volume de travail standard pour toute la durée de vie de l'immobilisation.

Actuellement, dans la Fédération de Russie, il existe la procédure suivante pour calculer l'amortissement (Code des impôts de la Fédération de Russie, articles 256 à 259).

Bien amortissable sont reconnus les biens, les résultats de l'activité intellectuelle et les autres objets de propriété intellectuelle qui servent à générer des revenus et dont le coût est remboursé par amortissement. Un bien amortissable est un bien dont la durée de vie utile est supérieure à 12 mois et dont le coût initial est supérieur à 40 000 roubles. (Article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Non soumis à amortissement terres et autres ressources naturelles (eau, sous-sol et autres ressources naturelles), ainsi que les stocks, les marchandises, les projets de construction d'immobilisations en cours, les titres, les instruments financiers des transactions à terme (y compris les contrats à terme, les contrats à terme, les contrats d'options).

Les types de biens amortissables suivants ne sont pas soumis à amortissement :

1) les biens des organismes budgétaires, à l'exception des biens acquis dans le cadre de la mise en œuvre d'activités entrepreneuriales et utilisés pour exercer de telles activités ;

2) les biens d'organisations à but non lucratif reçus au titre de produits affectés ou acquis au détriment de produits affectés et utilisés pour exercer des activités non commerciales ;

3) biens acquis (créés) à l'aide de fonds budgétaires pour un financement ciblé. Cette norme ne s'applique pas aux biens reçus par le contribuable lors de la privatisation ;

4) les installations d'amélioration externes (installations forestières, installations routières dont la construction a été réalisée avec la participation de sources budgétaires ou d'autres financements ciblés similaires, installations de navigation spécialisées) et autres installations similaires ;

5) publications achetées (livres, brochures et autres objets similaires), œuvres d'art. Dans ce cas, le coût des publications achetées et autres objets similaires, à l'exception des œuvres d'art, est inclus dans les autres dépenses liées à la production et à la vente en totalité au moment de l'acquisition de ces objets, etc.

De la composition des biens amortissables sont exclues les immobilisations :

transféré (reçu) dans le cadre de contrats d'utilisation gratuite ;

transféré par décision de la direction de l’organisme à la conservation pour une durée supérieure à 3 mois ;

qui, par décision de la direction de l'organisation, sont en cours de reconstruction et de modernisation pour une durée de plus de 12 mois.

Lorsqu'un objet d'immobilisation est mis en veilleuse, l'amortissement sur celui-ci est accumulé dans l'ordre qui était en vigueur avant le moment de sa mise en veilleuse, et la durée d'utilité est prolongée pour la période pendant laquelle l'objet d'immobilisation est en mise en veilleuse.

Une entreprise a le droit d'augmenter la durée d'utilité d'un objet d'immobilisation après la date de sa mise en service si, après reconstruction, modernisation ou rééquipement technique d'un tel objet, une augmentation de sa durée d'utilité se produit. Dans ce cas, une augmentation de la durée d'utilité des immobilisations peut être réalisée dans les délais fixés pour le groupe d'amortissement dans lequel ces immobilisations étaient préalablement incluses.

Les biens amortissables sont distribués par groupes d'amortissement conformément à sa durée de vie utile. La durée d'utilité est la période pendant laquelle un élément d'immobilisation ou un élément d'immobilisation incorporelle sert à atteindre les objectifs des activités du contribuable. La durée d'utilité est déterminée de manière indépendante à la date de mise en service de ce bien amortissable conformément aux dispositions de l'art. 258 et en tenant compte de la classification des immobilisations approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.

Les biens amortissables sont regroupés en les groupes d'amortissement suivants:

Tableau 2.1 – Groupes d'amortissement

	Période d'utilisation
	de 1 an à 2 ans inclus
	sur 2 ans jusqu'à 3 ans inclus
	sur 3 ans jusqu'à 5 ans inclus
	sur 5 ans jusqu'à 7 ans inclus
	de plus de 7 ans jusqu'à 10 ans inclus
	de plus de 10 ans jusqu'à 15 ans inclus
	de plus de 15 ans jusqu'à 20 ans inclus
	de plus de 20 ans jusqu'à 25 ans inclus
	de plus de 25 ans jusqu'à 30 ans inclus
	plus de 30 ans

Les contribuables ont le droit de choisir l'une des méthodes suivantes pour calculer l'amortissement (article 259) :

1) méthode linéaire ;

2) méthode non linéaire.

La méthode de calcul de l'amortissement est établie par le contribuable de manière indépendante pour tous les objets immobiliers amortissables et est reflétée dans la politique comptable. Le changement de mode de calcul de l'amortissement est autorisé dès le début de la période fiscale suivante. Dans ce cas, le contribuable a le droit de passer de la méthode non linéaire à la méthode linéaire de calcul de l'amortissement au maximum une fois tous les cinq ans.

Le montant de l'amortissement fiscal est déterminé mensuellement par les contribuables. L'amortissement est calculé séparément pour chaque groupe (sous-groupe) d'amortissement lors de l'utilisation de la méthode d'amortissement non linéaire ou séparément pour chaque bien amortissable lors de l'utilisation de la méthode d'amortissement linéaire.

La méthode linéaire de calcul de l'amortissement est nécessairement appliquée aux bâtiments, structures, dispositifs de transmission et immobilisations incorporelles inclus dans les groupes d'amortissement 8 à 10.

Pour les autres biens amortissables, toute méthode de calcul de l'amortissement établie par le contribuable dans la politique comptable est appliquée.

La constitution de l'amortissement des objets immobiliers amortissables commence le 1er jour du mois suivant celui au cours duquel cet objet a été mis en exploitation.

La procédure de calcul des montants d'amortissement lors de l'utilisation de la méthode d'amortissement linéaire

Le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois par rapport à un bien amortissable est déterminé comme le produit de son coût d'origine (de remplacement) et du taux d'amortissement déterminé pour cet objet.

A MES = DU PREMIER N A ;

, (22)

(21)

où A MEC est l'amortissement du mois ;

N A – taux d'amortissement (en % par mois) ;

n est la durée d'utilité du bien amortissable, exprimée en mois.

La procédure de calcul des montants d'amortissement lors de l'application de la méthode d'amortissement non linéaire

Au 1er jour de la période fiscale, à partir de laquelle l'utilisation de la méthode d'amortissement non linéaire est établie, pour chaque groupe (sous-groupe) d'amortissement, un solde total est déterminé, qui est calculé comme le coût total de tous les biens amortissables. éléments affectés à ce groupe d'amortissement (sous-groupe). A l'avenir, le solde total de chaque groupe (sous-groupe) d'amortissement est déterminé le 1er jour du mois pour lequel le montant de l'amortissement cumulé est déterminé, selon les modalités fixées par le présent article.

Au fur et à mesure de la mise en service des objets immobiliers amortissables, le coût initial de ces objets augmente le solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant. Dans ce cas, le coût initial de ces objets est inclus dans le solde total du groupe (sous-groupe) d'amortissement correspondant à compter du 1er jour du mois suivant celui de leur mise en service.

Avec la méthode non linéaire, le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois pour chaque groupe d'amortissement (sous-groupe) est déterminé en fonction du produit du solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant au début du mois et des taux d'amortissement. établi par l'art. 259.2 Code des impôts de la Fédération de Russie :

, (23)

où A est le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois pour le groupe d'amortissement correspondant ;

OF BAL - solde total du groupe d'amortissement correspondant (sous-groupe) ;

N A - taux d'amortissement pour le groupe d'amortissement correspondant (sous-groupe).

Afin d'appliquer la méthode d'amortissement non linéaire, les taux d'amortissement présentés dans le tableau 2.2 sont appliqués.

Tableau 2.2 – Taux d'amortissement pour la méthode non linéaire

Groupe d'amortissement	Taux d'amortissement (mensuel)

Le solde total de chaque groupe d'amortissement (sous-groupe) est réduit mensuellement du montant de l'amortissement accumulé pour ce groupe (sous-groupe).

La valeur résiduelle des biens amortissables, dont l'amortissement est calculé selon la méthode non linéaire, est déterminée par la formule :

DE L'OST =
, (24)

n - le nombre de mois complets écoulés depuis la date d'inclusion des objets spécifiés dans le groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant ;

N A - le taux d'amortissement (y compris la prise en compte du coefficient croissant (décroissant)) appliqué au groupe (sous-groupe) d'amortissement correspondant.

Lors de la cession de biens amortissables, le solde total du groupe (sous-groupe) d'amortissement correspondant est diminué de la valeur résiduelle de ces biens.

Si, à la suite de la cession d'un bien amortissable, le solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant a été réduit jusqu'à ce que le solde total atteigne zéro, ce groupe d'amortissement (sous-groupe) est liquidé.

Si le solde total d'un groupe d'amortissement (sous-groupe) devient inférieur à 20 000 roubles, dans le mois suivant le mois où la valeur spécifiée a été atteinte, si pendant cette période le solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant n'a pas augmenté comme un à la suite de la mise en service d'objets amortissables, le contribuable a le droit de liquider le groupe (sous-groupe) spécifié et la valeur du solde total est attribuée aux dépenses hors exploitation de la période en cours.

Application de coefficients croissants (décroissants) au taux d'amortissement

Les contribuables ont le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement de base, mais pas supérieur à 2 :

1) en ce qui concerne les immobilisations amortissables utilisées pour le travail dans des environnements agressifs et (ou) des équipes prolongées. Un environnement agressif s'entend comme un ensemble de facteurs naturels et (ou) artificiels dont l'influence provoque une usure (vieillissement) accrue des immobilisations lors de leur exploitation. Travailler dans un environnement agressif équivaut également à la présence d'immobilisations en contact avec un environnement technologique explosif, dangereux d'incendie, toxique ou autre agressif, qui peut servir de cause (source) de déclenchement d'une urgence.

Lors de l'application de la méthode d'amortissement non linéaire, le coefficient spécial spécifié ne s'applique pas aux immobilisations appartenant aux premier et troisième groupes d'amortissement ;

2) en ce qui concerne les immobilisations amortissables propres aux contribuables - les organisations agricoles de type industriel (fermes avicoles, complexes d'élevage, fermes d'État à fourrure, serres) ;

3) en ce qui concerne leurs propres immobilisations amortissables des contribuables - les organismes qui ont le statut de résident d'une zone économique spéciale de production industrielle ou d'une zone économique spéciale de tourisme et de loisirs.

2. Les contribuables ont le droit d'appliquer au taux d'amortissement de base un coefficient spécial, mais pas supérieur à 3 :

1) s'agissant des immobilisations amortissables faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail (contrat de crédit-bail). Le coefficient spécial spécifié ne s'applique pas aux immobilisations appartenant aux premier et troisième groupes d'amortissement ;

2) en ce qui concerne les immobilisations amortissables utilisées uniquement pour les activités scientifiques et techniques.

Afin d'attribuer au coût des produits fabriqués par une entreprise ou des services fournis les finances réellement dépensées par une personne morale pour l'acquisition d'immobilisations en comptabilité, un outil tel que l'amortissement est utilisé.

Quels types d'amortissement existe-t-il ?

La variété des types d'immobilisations, les particularités des activités de production de diverses entreprises, ainsi que les buts et objectifs résolus en comptabilité, ont motivé l'utilisation de plusieurs méthodes de calcul de l'amortissement.

Au total, quatre méthodes sont utilisées :

• linéaire;
• basé sur le principe de l'équilibre réducteur ;
• amortissement du coût initial, en fonction du nombre d'années de durée de vie utile établi ;
• répartition de la valeur en dépenses en fonction des produits fabriqués dans la période ou du travail effectué.

Il est permis d'utiliser l'une des méthodes énumérées, mais uniquement en relation avec l'un des types d'immobilisations (matériel informatique, mobilier, immobilier, etc.). La méthode la plus couramment utilisée est l’amortissement linéaire.

L'essence de la méthode linéaire

Chaque unité enregistrée en tant qu'immobilisation a sa propre durée de vie utile (standard). Pendant ce temps, c'est-à-dire pendant un certain nombre de mois, comme il est généralement admis, la propriété acquise et mise en exploitation sera utilisée dans le processus de production.

Pour prendre en compte les coûts engagés pour son acquisition, le coût total des moyens de production est divisé par le nombre de périodes d'utilisation et est appliqué de manière égale au coût de production.

C'est l'essence de la méthode linéaire utilisée en comptabilité pour calculer l'amortissement : répartir à parts égales le coût des immobilisations acquises après leur mise en service sur toute leur durée d'utilité.

Chaque mois, la valeur résiduelle diminue, par conséquent, la valeur totale de toutes les immobilisations de l'entreprise diminue. D’une part, un tel système de calcul de l’amortissement permet de planifier les dépenses d’une organisation sur la base du même coût attribué mensuellement aux dépenses. En revanche, un amortissement intégral selon la méthode linéaire indique que la durée d'utilité est terminée et que de nouvelles immobilisations doivent être achetées.

La législation prévoit l'obligation pour les entités commerciales d'utiliser la méthode linéaire de calcul de l'amortissement dans les cas où la durée de vie d'un certain objet enregistré comme immobilisation dépasse 20 ans.

En règle générale, il s'agit notamment de bâtiments, de structures de capital, d'autres biens immobiliers ainsi que de certains actifs incorporels.

Quelle est la procédure de calcul ?

Afin de calculer correctement l'amortissement selon la méthode linéaire, il est nécessaire de mettre l'immobilisation en service de la manière prescrite. C'est à compter de la date de signature de l'acte correspondant de mise en service et d'acceptation de l'immobilisation au bilan que sont comptés les mois de son utilisation utile.

Bien entendu, il est nécessaire de déterminer la durée exacte d’utilisation. En règle générale, ces informations sont contenues dans le passeport objet délivré par le fabricant. Dans certains cas, lorsqu'un tel passeport n'est pas disponible ou que les données pertinentes n'y sont pas indiquées, il est permis d'utiliser des sources d'information ouvertes, des catalogues spéciaux et des ouvrages de référence. Dans de tels cas, la durée d'utilisation est déterminée sur la base d'informations confirmées sur des objets similaires et est enregistrée dans le certificat de mise en service.

Le service de l'entreprise chargé de la tenue de la comptabilité calcule le montant de l'amortissement et les données le concernant sont enregistrées dans la fiche d'inventaire de l'immobilisation. A la fin de chaque mois, des écritures comptables sont effectuées pour affecter le montant mensuel de l'amortissement au coût. L'amortissement commence le premier jour du mois qui suit immédiatement celui de la mise en service.

Le coût d’une immobilisation utilisé pour sa comptabilisation au bilan est appelé coût initial. Ce montant sera pris en compte lors de la constitution du bilan de l’entreprise et indiqué dans la section du patrimoine de l’entreprise. Le coût d'une immobilisation, diminué du montant de l'amortissement cumulé, est appelé coût de remplacement.

Exemples de calculs

Pour comprendre le calcul de l'amortissement selon la méthode linéaire, regardons quelques exemples typiques. En tant que type d'immobilisation le plus courant pour un calcul approximatif, nous prendrons en compte le coût d'une voiture achetée pour 1 400 000 roubles.

Calcul de l'amortissement d'une voiture

L'organisation a acheté une nouvelle voiture de tourisme dont la durée de vie utile est de 5 ans. Comme il ressort du certificat de mise en service, la machine a été acceptée pour le solde en mars de cette année pour un coût initial de 1 500 000 roubles.

Pour calculer la déduction mensuelle sous forme d'amortissement, nous effectuerons le calcul suivant.

1 500 000/5 = 300 000 roubles : taux d'amortissement annuel.

300 000 /12 = 25 000 roubles : le montant de l'amortissement mensuel.

Calculons le montant de l'amortissement sur la base de l'indicateur normalisé basé sur les données précédentes :
1/5 * 100 = 20%, soit La norme annuelle pour les déductions pour amortissement est de 20 %.

Le montant des déductions par mois sera égal à : 1 500 000 * 20 %/12 = 300 000 / 12 = 25 000 roubles.

Modes de paiement alternatifs

La méthode linéaire n’est pas toujours adaptée au calcul de l’amortissement. Son principe de division égale du coût par le nombre de mois d'utilisation utile ne permet pas d'radier en temps opportun du bilan des entreprises les immobilisations qui s'usent rapidement avec une utilisation plus intensive, ainsi qu'en cas d'obsolescence des équipements.

Dans ce cas, il est d'usage d'utiliser la méthode d'amortissement dégressif. À la base, cette méthode est similaire à la méthode linéaire, à une exception près. Pour accélérer la durée totale d'amortissement, un facteur d'accélération est appliqué, par lequel le montant de la déduction mensuelle est ajusté. L'essence d'une telle accélération réside dans la capacité d'une entreprise à libérer des fonds en peu de temps pour mettre à jour ses immobilisations et les remplacer par des actifs plus modernes et plus productifs.

Une autre méthode intéressante de calcul de l'amortissement des immobilisations consiste à attribuer aux dépenses une partie du coût proportionnelle au volume de production. Cette méthode est la plus adaptée à ces immobilisations, qui se caractérisent en grande partie par leur productivité. En d’autres termes, plus les produits sont fabriqués, plus ces actifs fixes s’usent et plus vite ils devront être remplacés par de nouveaux. A l'inverse, une faible productivité n'entraîne pas de dépréciation de l'immobilisation et sa radiation n'est pas nécessaire si rapidement.

Dans ce cas, l'amortissement est prolongé à une date ultérieure, et le matériel mis en service continue d'être utilisé même après l'expiration de la durée d'utilité définie dans le passeport de l'immobilisation.

La méthode d'amortissement, qui repose sur la somme du nombre d'années de durée d'utilité, diffère des autres méthodes dans la mesure où les déductions ne seront pas effectuées à parts égales, mais dans des proportions différentes. Dès le début de la durée de vie utile, des déductions maximales sont effectuées et, à la fin de la durée de vie, ces montants sont réduits. Cette méthode fait référence aux méthodes accélérées de calcul de l'amortissement.

Ainsi, le calcul de l'amortissement ou la répartition des coûts pour le coût des immobilisations d'une entreprise est l'un des éléments importants du calcul du coût de production et a également un impact direct sur la capacité de l'organisation à mettre à jour en temps opportun les immobilisations avec plus ceux qui sont productifs et qui respectent leur temps.

La législation vous permet de varier différentes méthodes de calcul de l'amortissement afin de sélectionner la méthode la plus adaptée aux organisations opérant dans divers domaines pour imputer le coût des immobilisations au coût. Il est important de déterminer correctement la méthode d’amortissement appropriée et de l’appliquer correctement dans la pratique.