Groupes d'amortissement pour les immobilisations. Exemple de calcul d'amortissement selon la méthode linéaire

Instruction

L'amortissement peut être calculé de différentes manières. L'un d'eux est linéaire. Cette méthode prévoit l'amortissement de la même chose pendant la durée d'utilisation de l'immobilisation. Par exemple, un ordinateur est acheté, dont la durée est de 24 mois. Le coût initial est de 20 000 roubles. Ainsi, le montant de l'amortissement est égal à 20 000/24 ​​= 833,33 roubles par mois.

Il existe également une méthode d'amortissement décroissant. Selon l'ordonnance, l'amortissement de la première année sera nettement plus élevé que les années suivantes, c'est-à-dire que les déductions pour amortissement diminueront systématiquement. Par exemple, le responsable a indiqué un taux d'amortissement de 30 %. Ainsi, la première année, 20000*30/100=6000 est le montant de l'amortissement, la deuxième année, il est de 6000*30/100=1800. Le montant de l'amortissement pour toute la période d'utilisation sera de 7800. Il convient de noter que cette méthode ne prévoit pas une valeur résiduelle égale à zéro.

Une autre méthode d'amortissement consiste à amortir le coût sur le nombre d'années de vie utile. Cette méthode est considérée Dans ce cas, le coût initial est amorti en fonction des fractions des années de vie utile restantes. Par exemple, une immobilisation avec une durée de vie utile de 3 ans est achetée. Le montant de l'achat était de 15 000 roubles. Ainsi, le nombre de numéros annuels est 3+2+1=6. L'amortissement la première année est de 15000*3/6=7500 roubles, la deuxième année - 15000*2/6=5000 roubles, la troisième année - 15000*1/6=2500 roubles. Le montant de l'amortissement pour toute la période sera de 15 000 roubles.

Il existe également une telle méthode d'amortissement, qui n'est utilisée que pour les objets impliqués dans la production de produits. C'est ce qu'on appelle la méthode d'amortissement du montant proportionnel au volume de produits fabriqués. Par exemple, une machine a été achetée pour 80 000 roubles. Selon les spécifications, il peut produire 40 000 unités de produits. Ainsi, l'amortissement d'un article manufacturé est de 2 roubles. La première année, 15 000 unités de produits ont été fabriquées sur cette immobilisation, l'amortissement dans ce cas sera égal à 15 000 * 2 = 30 000 roubles. La deuxième année, 13 000 unités, le montant de l'amortissement est de 26 000 roubles.

La comptabilisation de l'amortissement est effectuée sur les comptes 02 «Amortissement des immobilisations» en correspondance avec les comptes 20 «Production principale» (lorsque l'amortissement est imputé en début de période), 44 «Frais de vente» (lorsque l'amortissement des immobilisations est imputé ), 91 "Autres charges et produits".

Pendant le fonctionnement, les actifs de l'organisation s'usent et une installation est nécessaire. Les réparations se font au détriment des coûts de production. Il est nécessaire d'établir les écritures suivantes : D20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », 25 « Frais généraux de production » et autres et K60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » (montant des réparations à payer), D19 « Taxe sur la valeur ajoutée sur valeurs acquises" K60 (montant TVA).

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Remarque

L'amortissement n'est imputé que sur la durée de vie utile de l'immobilisation, qui est déterminée lorsque l'actif est reçu.

Sources:

• Quels types d'immobilisations ne sont pas amortissables ?

En comptabilité, l'amortissement est le processus de transfert de la valeur des immobilisations et des actifs incorporels au coût des produits manufacturés à mesure qu'ils deviennent obsolètes et se déprécient. L'amortissement est calculé mensuellement, quelle que soit la performance financière de l'entreprise.

Instruction

Déterminez la méthode d'amortissement qui sera appliquée dans l'entreprise. En règle générale, il est indiqué lors de la rédaction d'un acte d'acceptation et de transfert d'un objet d'immobilisation et de son enregistrement. La méthode de l'amortissement linéaire, la méthode de l'amortissement dégressif, la méthode de l'amortissement proportionnel au volume de production et la méthode de l'amortissement selon la durée de vie utile peuvent être sélectionnées.

Calculez le montant des déductions d'amortissement pour l'objet d'immobilisation à l'aide de la méthode de régularisation sélectionnée. Il convient de noter que les méthodes peuvent différer entre des groupes d'objets homogènes.

Refléter en comptabilité la dotation aux amortissements au crédit du compte 02 « Amortissement des immobilisations » et au débit du compte 20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire » et 26 « Frais généraux d'exploitation ». Le choix du compte de contrepartie est déterminé par l'activité de l'entreprise à laquelle appartient l'objet. L'enregistrement doit être confirmé par une fiche d'inventaire sous la forme n° OS-6 et un relevé comptable-calcul.

Calculez l'amortissement des objets loués et ne participant pas aux activités de l'entreprise. Dans ce cas, un crédit est ouvert sur le compte 02 et un débit est ouvert sur le compte 91 « Autres produits et charges ».

Enregistrez une deuxième écriture d'amortissement si l'immobilisation a été reçue gratuitement ou dans le cadre d'un accord de donation. Dans ce cas, un autre est établi, dans lequel un crédit est ouvert sur le compte 91 et un débit sur le compte 98.2 «Reçus sans subvention» pour le montant de l'amortissement cumulé.

Faites un bilan pour les comptes analytiques et indiquez le montant de l'amortissement cumulé pour les objets qui ont été retirés par transfert, don, radiation ou vente. Ouvrez un crédit sur le compte 01 "Immobilisations" et un débit sur le compte 02.

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Les immobilisations de l'entreprise sont soumises à une usure dans le temps sur une base physique ou morale. Pour savoir quel montant de dépenses est nécessaire pour les restaurer ou les remplacer, vous devez déterminer l'amortissement.

Instruction

Avant de déterminer l'amortissement des immobilisations, il est nécessaire de savoir à quelle catégorie réglementaire elles appartiennent. Par exemple, les biens amortissables d'une entreprise ne sont pas les terres, l'eau et les autres ressources naturelles, les constructions en cours, les titres et les stocks.

La régularisation peut se faire de deux manières : linéaire et non linéaire. En utilisant la méthode linéaire, calculez le coût initial total des immobilisations, multipliez-le par le taux d'amortissement et divisez par 100. Le taux d'amortissement est un certain coefficient qui dépend de la durée de vie utile d'un objet particulier.

Toute entreprise a dans son bilan des biens utilisés à des fins de production et d'administration. Pendant son fonctionnement, il subit une usure naturelle : mobilier, électroménager, matériel industriel, commercial, de bureau, véhicules et autres immobilisations perdent leurs caractéristiques d'origine avec le temps, deviennent obsolètes, leur état technique se détériore et, par conséquent, leur coût diminue.

Lors de l'inscription d'un bien dans les livres comptables, une certaine valeur monétaire lui est attribuée, initialement égale au prix d'achat et, bien entendu, elle doit être régulièrement ajustée à la baisse. Pour ce faire, le service comptable amortit une partie du coût des immobilisations, appelée amortissement.

Quelles immobilisations sont amortissables ?

Les biens amortissables comprennent les actifs corporels et incorporels qui appartiennent à l'entreprise sur le droit de propriété ou de possession, sont utilisés pour réaliser un profit (production, prestation de services et travaux) pendant plus de 12 mois et ont une valeur initiale de plus de 40 000 roubles .

Ainsi, l'amortissement des immobilisations s'applique aux groupes d'actifs suivants :

• locaux, bâtiments, communications, réseaux d'ingénierie;
• équipement, appareils;
• outils mécanisés et à main, équipements de travail;
• matériel de bureau, mobilier;
• Véhicules;
• animaux reproducteurs, animaux de trait;
• plantation de cultures agricoles pérennes;
• actifs incorporels (propriété intellectuelle).

Les terrains et autres ressources naturelles, les constructions en cours, les instruments de bourse, les objets d'art, les immobilisations reçues en donation ou acquises grâce à des subventions ciblées ne font pas l'objet d'amortissement.

Règles d'amortissement

Nous énumérons les règles de base pour le calcul de l'amortissement:

1. Dès réception du bien, il est nécessaire d'en déduire l'amortissement, à partir du premier jour du mois suivant le mois de mise en service de l'objet.
2. Ils finissent d'accumuler des amortissements le premier jour du mois après le remboursement intégral de la valeur du bien ou sa radiation du bilan.
3. L'amortissement doit être suspendu pour les biens mis sous cocon pendant 3 mois ou plus ; envoyé pour des réparations majeures, reconstruction pour une période de plus d'une année civile.
4. L'amortissement ne dépend pas de la performance financière de l'entreprise pour la période de reporting et doit être reflété dans la comptabilité de cette période.
5. Les montants d'amortissement sont calculés en cumulant sur un compte spécial un montant de 1/12 du taux d'amortissement annuel sur une base mensuelle.
6. Les logements, les équipements extérieurs, les biens d'associations sont amortis en fin d'année en tenant compte des amortissements cumulés sur le compte hors bilan « Amortissements des immobilisations ».

Durée d'utilité et groupes d'amortissement des immobilisations corporelles

En fonction de la durée de vie utile des immobilisations, les biens sont divisés en groupes d'amortissement (voir tableau). En comptabilité fiscale, le regroupement prévu par le Code fiscal de la Fédération de Russie est utilisé et la fixation de la période d'amortissement en comptabilité coïncide le plus souvent avec celle-ci.

La classification complète des immobilisations selon leur durée d'utilité est contenue dans le décret du gouvernement du 1er janvier 2002, à partir du moment de sa publication, des ajouts et des exclusions de certains objets de propriété ont lieu périodiquement. Voici une liste approximative des objets des groupes d'amortissement conformément à la version actuelle du document.

Numéro de groupe d'amortissement	Bien amortissable	Vie utile
1	équipement de forage, de production de gaz et de pétrole; un outil lié à la mécanisation à petite échelle en foresterie; assemblage et construction manuels et mécanisés, équipements de production; instruments médicaux	1 à 2 ans
2	monte-charges et grues; certains types de convoyeurs ; pompes submersibles; machines à récolter le fourrage; outils d'exploitation minière; installations informatiques (équipements informatiques et de réseau); équipement ménager et sportif	2–3 ans
3	générateurs diesel et thermiques; tracteurs forestiers, scieries; séparateurs, matériel agricole; ascenseurs; machines à coudre; photocopieuses; balances, instruments de mesure de laboratoire et domestiques; voitures et minibus, bicyclettes, motos, transport par eau; chiens d'assistance	3 à 5 ans
4	kiosques, tentes en bois, structures métalliques, films; canalisations ; chariots élévateurs, excavatrices; les autobus; machines pour la fabrication de meubles; poste à souder; radioélectronique; plantations pérennes de baies; bétail de travail; mobilier de bureau, commerce, collectivités	5–7 ans
5	objets non résidentiels pliables et mobiles; conduites de chauffage et gazoducs ; fermes d'élevage; Machines agricoles.Matériel agricole; machines-outils pour le métal et le bois; chaudières de chauffage, fours; arme; équipement pour la production de pâtes et papiers et de polymères; matériel cinématographique et photographique; petite embarcation; plantations d'oléagineux pérennes et d'agrumes	7–10 ans
6	puits de pétrole; ossature de roseaux et autres habitations légères ; matériel de plomberie; machines de fonderie; équipements pour la production de béton armé, l'industrie textile, les réseaux électriques à haute tension ; navires et transports aériens; plantations agricoles de plantes fruitières vivaces à noyau	10–15 ans
7	objets non résidentiels en bois, à ossature, en pisé; acier, égouts en ciment; mine; fours à foyer ouvert; ponts et routes; transformateurs et autres sources d'alimentation ; vignobles	15–20 ans
8	armoires blindées, métalliques, portes, etc.; bâtiments non résidentiels avec plafonds ; hauts fourneaux; chemins de fer, réseaux de contacts urbains pour le transport électrique ; navires fluviaux cargo-passagers	20–25 ans
9	réseaux d'égouts en céramique; des locaux de stockage en pierre, des bâtiments avec des sols en béton armé ; installations de traitement; navires de mer	25–30 ans
10	bâtiments résidentiels, immobilisations structures non résidentielles ; brise-vent; aménagement paysager de vivaces	Plus de 30 ans

La période d'amortissement des biens qui ne relèvent pas de la classification est déterminée par l'entreprise indépendamment lors de son inscription au bilan, sur la base de la durée estimée pendant laquelle l'objet apportera des avantages économiques. Lors de l'installation, une organisation peut être guidée par des facteurs tels que l'intensité d'utilisation de la propriété, l'influence de facteurs environnementaux agressifs pouvant accélérer l'usure physique. Au fur et à mesure que les actifs matériels sont utilisés, cette période peut être révisée, par exemple, s'il y a eu une amélioration de l'état technique en raison d'une modernisation, d'une reconstruction.

Méthodes et normes de calcul de l'amortissement à des fins fiscales

La législation fiscale prévoit 2 modes de calcul des amortissements :

1. Méthode linéaire - implique une régularisation pour chaque objet séparément. Quelle que soit la méthode comptable adoptée, cette méthode est nécessairement appliquée aux bâtiments et structures, aux immobilisations incorporelles, aux transferts de fonds des groupes d'amortissement n ° 8 à 10. L'amortissement selon la méthode linéaire est imputé sur le coût initial de l'actif.
2. La méthode non linéaire calcule l'amortissement non pas pour des objets individuels, mais pour des groupes. La base de calcul est la valeur comptable résiduelle des biens inclus dans un certain groupe d'immobilisations.

L'entreprise choisit elle-même la méthode qui sera appliquée à tous les objets amortissables et peut passer de la méthode non linéaire à la méthode linéaire une fois tous les cinq ans, à compter du début de l'année d'imposition.

Le calcul du montant de l'amortissement est basé sur le concept de taux d'amortissement.

Avec la méthode linéaire, le taux d'amortissement est calculé en pourcentage mensuel du coût d'origine du bien :

K=1/n * 100, où

K - coefficient d'amortissement;

n est la durée de vie utile de l'objet en mois.

Les taux d'amortissement pour chaque groupe avec une régularisation non linéaire sont établis par l'art. 259.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie :

Numéro de groupe	K, en % par mois
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

Modes d'amortissement comptable

• linéaire;
• méthode de l'équilibre dégressif ;
• amortissement du coût basé sur la somme des années de vie utile ;
• Méthode de production.

L'amortissement d'un bien doit être amorti de la même manière tout au long de sa durée d'utilité.

Amorti linéaire

Avec la méthode linéaire, l'amortissement est calculé sur le coût initial des immobilisations, qui est déterminé conformément à l'art. 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie, comme la somme des coûts de leur achat, transport, installation, mise en service et autres travaux nécessaires au démarrage de l'exploitation.

Le montant de l'amortissement est défini comme suit :

A \u003d St * K, où

A - le montant de l'amortissement pour le mois;

St - le coût initial de l'immobilisation;

K est le taux d'amortissement.

Exemple: une organisation a acquis une propriété d'un montant de 120 000 roubles, sa durée de vie utile est de 5 ans. En conséquence, le taux d'amortissement mensuel sera de 1,66 % et le taux annuel de 20 %. Ainsi, le service comptable annulera 24 000 roubles d'amortissement pour l'année.

Amortissement par amortissement dégressif

La méthode de l'amortissement dégressif consiste à déterminer le montant de l'amortissement annuel en fonction de la valeur résiduelle du bien au début de la période de déclaration. Ce montant peut être ajusté en tenant compte du facteur d'accélération autorisé pour l'utilisation d'un certain nombre d'industries et d'équipements de haute technologie.

Par exemple, un objet d'une valeur de 100 000 roubles a une durée de vie de 5 ans. Selon la législation, pour ce type de propriété, les entreprises peuvent définir indépendamment le facteur d'accélération (pas plus de 3). Dans ce cas, l'amortissement accéléré pour l'année sera de 40% (taux annuel de 20% * facteur d'accélération 2), le montant des déductions est de 40 000 roubles pour la première année de fonctionnement. Les années suivantes, l'amortissement sera calculé sur la valeur résiduelle de l'objet.

Méthode d'amortissement par la somme du nombre d'années

Cette méthode est le calcul de l'amortissement basé sur le produit du coût initial de l'immobilisation et du coefficient annuel. Le coefficient dans ce cas est le rapport : le nombre d'années restant jusqu'à la fin de la vie de l'objet, divisé par la somme du nombre d'années qui composent cette période. Par exemple, avec une durée de vie utile de 5 ans, la somme des nombres est 15 (1+2+3+4+5). Ainsi, la première année d'exploitation, l'amortissement sera de 5/15 de la valeur du bien, la deuxième année de 4/15, et ainsi de suite jusqu'à la fin de la période.

Ce sont les principales méthodes d'amortissement utilisées par la plupart des organisations. La dernière méthode, la méthode dite de production, présente des différences significatives par rapport aux autres.

Amortissement des coûts en fonction des volumes de production

Dans cette méthode d'amortissement, la durée d'utilité n'est pas présentée en années, mais en taux de production attendus. La méthode de production consiste en un amortissement proportionnel au volume réel de produits créés, services rendus pour la période de référence.

L'amortissement est effectué à partir de la valeur comptable résiduelle divisée par le montant qui devrait être produit sur toute la durée de vie de l'actif. Par exemple, une organisation a acheté une voiture pour le transport, s'attendant à ce qu'elle parcoure 400 000 km pendant son fonctionnement. Sur la base du coût de la voiture de 800 000 roubles et du kilométrage pour la période de référence de 5 000 km, le montant de l'amortissement sera de 5 000*800 000/400 000=10 000 roubles.

Amortissements et immobilisations incorporelles

Si tout est clair avec la dépréciation des biens, qu'en est-il des actifs incorporels qui ne sont pas soumis à l'usure physique et qui n'ont pas toujours une durée de vie utile ?

En fait, de nombreuses immobilisations incorporelles ont une durée de vie utile qui peut être spécifiée dans une licence, un brevet, un accord d'acquisition, etc. Si ces informations ne sont pas disponibles, 10 ans ou la période d'exploitation de l'entreprise, si elle est connue, est considérée comme la période d'utilisation utile.
L'amortissement des immobilisations incorporelles est calculé à la valeur résiduelle et les méthodes utilisées à cet effet ne diffèrent pas de l'amortissement des immobilisations immobilières. Si l'activité de l'organisation est suspendue, la radiation de la valeur de l'immobilisation incorporelle est également temporairement suspendue.

L'amortissement est le transfert progressif de la totalité du coût des immobilisations (OS) aux produits, travaux ou services que l'entreprise produit. Le montant de l'amortissement doit être calculé chaque mois séparément pour chaque immobilisation détenue par l'entreprise.

Modes d'amortissement

Pour le concept de calcul des déductions, nous donnerons un exemple précis de différentes méthodes de calcul des amortissements. Ils sont installés clause 18 PBU 6 / 01

Informations générales: le coût de l'objet OS est de 214 150 roubles. L'objet appartient au groupe d'amortissement III-ème, a une durée de vie utile - 5 ans. Le facteur d'accélération est de 1,5.

Voie linéaire

De cette manière, l'amortissement des immobilisations est calculé à partir du coût d'origine (ou restauré) de l'immobilisation, ainsi qu'à partir des taux d'amortissement. Les taux d'amortissement sont fixés (selon la classification) en fonction de la période jusqu'à ce que l'actif sera utile (durée de vie utile). Des déductions ont été faites depuis la prise en compte de l'objet OS.
Exemple. L'amortissement (amortissement) pour l'année est de 100% / 5 ans = 20%, donc, l'année de la déduction: 214 150 * 20% = 42 830 roubles.
Ainsi, chaque mois, vous devez déduire 42 830/12 = 3 569,17 roubles.

Méthode du solde dégressif

De cette manière, l'amortissement des immobilisations est calculé à partir du coût de l'objet d'immobilisation, qui est resté après les déductions de l'année dernière, au début de la prochaine période de rapport, du taux d'amortissement et du coefficient que l'organisation elle-même peut définir. Le facteur d'accélération ne peut pas être supérieur à 3.
Exemple:

• 1ère année : Amortissement annuel : (214 150 * 20 %) * 1,5 = 64 245 roubles ;
• 2e année : (214 150 - 64 245) * 30 % = 49 972 roubles ;
• 3e année : (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30 % = 29 980 roubles ;
• 4e année : (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30 % = 20 986 roubles ;
• 5e année : (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30 % = 14 691 roubles.

Dotations aux amortissements sur 5 ans :

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 roubles.

La différence entre le coût initial et l'amortissement cumulé :

214 150 - 179 874 = 34 276

Cela indique que l'objet est liquide.

La méthode de la somme des nombres annuels

Avec cette méthode, l'amortissement de la valeur des immobilisations est basé sur la somme des nombres d'années de vie utile. La régularisation ira de la somme du coût initial (restauré) des immobilisations et du nombre privé d'années qui restent jusqu'à la fin de la durée de vie utile à la somme du nombre d'années de cette période.
Exemple: La somme des nombres d'années « utiles » est de 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1ère année : (214 150 * 5) / 15 = 71 383 roubles ;
• 2ème année : (214 150 * 4) / 15 = 57 107 roubles ;
• 3e année : (214 150 * 3) / 15 = 42 830 roubles ;
• 4ème année : (214 150 * 2) / 15 = 28 553 roubles ;
• 5e année : (214 150 * 1) / 15 = 14 277 roubles.

Méthode de production

Dans ce cas, la méthode d'amortissement du coût est proportionnelle au volume de produits (travaux) fabriqués. Il est calculé sur la base du coût des immobilisations et du privé entre le volume de production de la période de référence et le volume de production prévu pour toute la période. Et dans notre exemple, on suppose qu'avec l'aide de ce système d'exploitation, 1 200 000 unités de produits seront publiées sur toute la période d'utilisation.
Exemple:

Les déductions pour amortissement commencent à être calculées à partir du 1er jour du mois qui suit l'acceptation des immobilisations pour la comptabilité. Pour les organisations qui viennent d'être créées par réorganisation, l'amortissement du système d'exploitation sera facturé à partir du 1er jour du mois qui suit l'enregistrement d'une nouvelle entité juridique (réorganisée) ( pp. 2 p.5 art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Pour une entreprise en liquidation, l'amortissement des immobilisations cesse d'être comptabilisé à compter du 1er jour du mois où l'entreprise a été liquidée ( pp. 1 p.5 art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Modernisation des immobilisations pour puits et BU

Pour la comptabilité

Afin d'augmenter l'efficacité de l'utilisation du système d'exploitation, vous pouvez l'améliorer ou. Le calcul des déductions pour un tel objet d'immobilisations aux fins de comptabilité et de comptabilité fiscale est différent.

La modernisation est l'amélioration des qualités d'origine de l'objet. Par exemple, l'outil principal peut maintenant fonctionner avec de meilleures performances. Les fonds dépensés pour améliorer les propriétés (modernisation) peuvent augmenter la valeur de l'objet, pour lequel il a été initialement pris en compte dans le bilan.

L'amortissement des immobilisations après amélioration (modernisation) est facturé, en règle générale, sur une base linéaire. Ceci est indiqué dans clause 60 des « Directives et Explications » dans le courrier du Ministère des Finances du 23/06/2004 n° 07-02-14/144.

Les déductions d'amortissement pour l'année seront égales au quotient de l'ajout de la valeur de l'objet au bilan (avant amélioration) et des montants qui ont été dépensés pour l'amélioration par la période «utile» (la loi prévoit son augmentation).

Exemple: 15 475 roubles ont été dépensés pour améliorer le système d'exploitation. Sa durée de vie a augmenté d'un an. L'amortissement annuel sera de :

(214 150+ 14 475) / (100% / (5 ans + 1 an) = 13 692 roubles.

Pour la comptabilité fiscale

Les fonds qui ont été dépensés pour la modernisation sont enregistrés dans un registre fiscal distinct. Selon alinéa 2 de l'art. 257 Code fiscal de la Fédération de Russie le coût initial (au bilan) des immobilisations après modernisation pour la comptabilité fiscale augmente. De plus, vous pouvez augmenter la durée de vie "utile" du système d'exploitation ( alinéa 1 de l'art. 258 Code fiscal de la Fédération de Russie).

Droit fiscal ( Art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ne propose que deux méthodes de calcul et de calcul des déductions pour amortissement pour la comptabilité fiscale :

1. linéaire- sur la base du coût initial (au bilan).
2. non linéaire- Sur la base de la valeur résiduelle des immobilisations, qui restaient après les déductions annuelles, et du taux d'amortissement.

Si la période « utile » n'a pas changé, alors l'amortissement est calculé sur la base de l'ancienne période.

Amortissement pour la comptabilité et la comptabilité fiscale

En comptabilité, l'amortissement (amortissement) des immobilisations est comptabilisé à partir du 1er jour du mois suivant, après l'adoption des immobilisations pour la comptabilité. Pour la comptabilité fiscale - à partir du 1er jour du mois suivant, après la mise en service du système d'exploitation. Par conséquent, si l'immobilisation se trouve dans un entrepôt et n'a pas été mise en service, des déductions pour amortissement sont facturées à des fins comptables, mais pas à des fins fiscales.

S'il est nécessaire que l'enregistrement soit effectué pour l'objet des immobilisations, alors, à des fins comptables, des déductions pour amortissement seront effectuées après la mise en service des immobilisations et à des fins fiscales - à partir du 1er jour du mois suivant, après la les immobilisations sont mises en service. La date d'enregistrement par l'État du système d'exploitation n'a pas d'importance.

La fin des charges d'amortissement pour la comptabilité et la comptabilité fiscale est la même - à partir du 1er jour du mois suivant, lorsque les immobilisations ont été entièrement amorties ou radiées du bilan.

Amortissement des immobilisations dans les transactions

transaction d'affaires
Déductions pour amortissement pour OS à des fins industrielles
Déductions pour amortissement des immobilisations à des fins générales d'entreprise et de gestion
Déductions pour amortissement des immobilisations louées et des immobilisations hors production		02 (prêt)
Amortissement sur les systèmes d'exploitation qui ont été retirés		01 (retraité)
Réévaluation des immobilisations et ajustement des dotations aux amortissements en cas d'augmentation/diminution du coût initial des immobilisations

§ méthode linéaire ;

§ méthode de l'amortissement dégressif ;

§ méthode d'amortissement des coûts basée sur la somme des nombres d'années de vie utile;

§ méthode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux).

Dans ce cas, le montant annuel des déductions pour amortissement est déterminé (paragraphe 19 du PBU 6/01):

"avec la méthode linéaire - basée sur le coût d'origine ou (coût (de remplacement) actuel (en cas de réévaluation) d'un élément d'immobilisation et le taux d'amortissement calculé en fonction de la durée d'utilité de cet élément ;

avec la méthode de l'amortissement dégressif - basée sur la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de l'année de référence et le taux d'amortissement calculé sur la base de la durée de vie utile de cet élément et un coefficient ne dépassant pas 3 établi par l'organisation;

lorsque la méthode d'amortissement du coût par la somme du nombre d'années de la durée de vie utile - sur la base du coût d'origine ou de la valeur (actuelle (de remplacement) (en cas de réévaluation) de l'immobilisation et du ratio, le numérateur dont est le nombre d'années restantes jusqu'à la fin de la durée de vie utile de l'objet, et au dénominateur - la somme du nombre d'années de la durée de vie utile de l'objet.

Avec la méthode d'amortissement du coût au prorata du volume de production (travail), l'amortissement est facturé sur la base de l'indicateur naturel du volume de production (travail) au cours de la période de référence et du rapport du coût initial de l'immobilisation objet et le volume estimé de production (travail) pour l'ensemble de l'objet d'immobilisation.

L'application de l'un des modes d'amortissement d'un groupe d'éléments homogènes d'immobilisations s'effectue sur toute la durée d'utilité des éléments compris dans ce groupe.

Avec la méthode linéaire, le montant annuel de l'amortissement est déterminé sur la base du coût d'origine ou de la valeur actuelle (de remplacement) (en cas de réévaluation) d'un élément d'immobilisation et du taux d'amortissement calculé sur la base de la durée d'utilité de cet objet.

La durée de vie utile des objets est déterminée indépendamment par l'organisation lors de l'acceptation de l'objet pour la comptabilité.

La durée d'utilité d'une immobilisation est déterminée en fonction :

La durée de vie prévue de cette installation en fonction des performances ou de la capacité attendues ;

L'usure physique attendue, en fonction du mode de fonctionnement (nombre d'équipes), des conditions naturelles et de l'influence d'un environnement agressif, du système de réparation ;

Restrictions réglementaires et autres sur l'utilisation de cet objet (par exemple, la durée du bail).

En cas d'amélioration (augmentation) des indicateurs normatifs initialement adoptés du fonctionnement d'un élément d'immobilisation à la suite de la reconstruction ou de la modernisation, l'organisation révise la durée de vie utile de cet élément.

Jusqu'au 1er janvier 2002, lors de la détermination de la durée de vie utile des immobilisations, les organisations étaient guidées par le décret du Conseil des ministres de l'URSS du 22 octobre 1990 n ° 1072 «Sur les normes uniformes de déductions pour amortissement pour la restauration complète des immobilisations actifs de l'économie nationale de l'URSS ».

Sur la base de la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 août 2002 n ° 04-05-06 / 34, lors de l'application de cette résolution à des fins comptables, les organisations utilisent la classification spécifiée pour déterminer la durée de vie utile des immobilisations acceptées pour la comptabilité (débit du compte 01 "Fonds de base"), à compter du 1er janvier 2002.

L'amortissement des immobilisations acceptées en comptabilité avant le 1er janvier 2002 à des fins comptables continue d'être facturé en fonction de la durée d'utilité déterminée lors de l'enregistrement de l'objet et de la méthode d'amortissement choisie par l'organisation pour un groupe d'objets homogènes.

Exemple 1

Le coût des immobilisations est de 260 000 roubles. Conformément à la classification des immobilisations incluses dans, approuvée par la résolution n ° 1, l'objet est affecté au troisième groupe d'amortissement avec une durée de vie utile de plus de 3 ans à 5 ans inclus. La durée d'utilité est fixée à 5 ans. Le taux d'amortissement annuel est de 20% (100% / 5 ans), le montant de l'amortissement annuel est de 52 000 roubles (260 000 x 20 / 100), le montant de l'amortissement mensuel est de 4 333,33 roubles (52 000 / 12).

La méthode de l'amortissement dégressif pour déterminer la durée de vie utile est établie dans le cas où l'efficacité de l'utilisation d'un élément d'immobilisation diminue chaque année suivante.

Le montant annuel de l'amortissement est déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de l'année de référence et du taux d'amortissement calculé sur la base de la durée de vie utile de cet objet et d'un coefficient ne dépassant pas 3 établi par l'organisation ( clause 19 PBU 6/01).

Selon les nouvelles règles du paragraphe 19 du PBU 6/01, introduites par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n ° 147n, lorsqu'elles sont utilisées pour calculer l'amortissement selon la méthode de l'amortissement dégressif, une organisation peut appliquer un coefficient ne dépassant pas 3.

Le coefficient est fixé par l'organisation de manière indépendante et sa valeur doit être reflétée dans la politique comptable de l'organisation. Auparavant, le PBU 6/01 ne prévoyait pas une telle possibilité. Mais au paragraphe 54 des Lignes directrices n° 91n, il était indiqué que, conformément à la législation de la Fédération de Russie, les petites entreprises peuvent appliquer un facteur d'accélération égal à 2 ; et pour les biens mobiliers faisant l'objet d'un crédit-bail et imputables à la partie active des immobilisations, un coefficient d'accélération peut être appliqué conformément aux termes du contrat de crédit-bail n'excédant pas 3. En pratique, les organismes ne pourraient pas appliquer cette disposition , puisque ni la loi fédérale du 29 octobre 1998 n ° 164-FZ «sur le crédit-bail (leasing)», ni la loi fédérale du 14 juin 1995 n ° 88-FZ «sur le soutien de l'État aux petites entreprises dans la Fédération de Russie » n'établit pas un tel coefficient.

Exemple 2

Le coût de l'immobilisation est de 260 000 roubles. La durée de vie utile est de 5 ans. Facteur d'accélération 2. Taux d'amortissement annuel 20 %. Taux d'amortissement annuel, en tenant compte du facteur d'accélération de 40 %.

Au cours de la première année de fonctionnement :

Le montant annuel des déductions pour amortissement sera déterminé en fonction du coût initial formé lors de la prise en compte de l'élément d'immobilisation et s'élèvera à 104 000 roubles (260 000 x 40% = 104 000).

Au cours de la deuxième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé en fonction de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la première année d'exploitation, sera de 62 400 roubles ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

Au cours de la troisième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la deuxième année d'exploitation, sera de 37 440 roubles ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

Au cours de la quatrième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la troisième année d'exploitation, sera de 22 464 roubles ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).

Au cours de la cinquième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la quatrième année d'exploitation et s'élèvera à 13 478,40 roubles ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).

L'amortissement cumulé sur cinq ans s'élèvera à 239 782,40 roubles. La différence entre le coût initial de l'objet et le montant de l'amortissement cumulé d'un montant de 20 217,60 roubles correspond à la valeur de récupération de l'objet, qui n'est pas prise en compte lors du calcul de l'amortissement par année, sauf pour la dernière année d'exploitation. Au cours de la dernière année d'exploitation, l'amortissement est calculé en soustrayant la valeur de récupération de la valeur résiduelle de l'objet au début de la dernière année.

Avec cette méthode, le taux d'amortissement annuel est déterminé sur la base du coût initial de l'immobilisation et du ratio annuel, où le numérateur est le nombre d'années restant jusqu'à la fin de la vie de l'objet, et le dénominateur est la somme de le nombre d'années de la durée de vie utile de l'objet.

Exemple 3

Le coût de l'immobilisation est de 260 000 roubles. La durée de vie utile est de 5 ans. La somme des années de vie utile est 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Au cours de la première année de fonctionnement, le ratio sera de 5/15, le montant de l'amortissement cumulé sera de 86 666,67 roubles (260 000 x 5/15).

La deuxième année de fonctionnement, le ratio est de 4/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 69 333,33 roubles (260 000 x 4/15).

Au cours de la troisième année de fonctionnement, le ratio est de 3/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 52 000 roubles (260 000 x 3/15).

Au cours de la quatrième année d'exploitation, le ratio est de 2/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 34 666,67 roubles (260 000 x 2/15).

Au cours de la dernière et cinquième année d'exploitation, le ratio est de 1/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 17 333,33 roubles (260 000 x 1/15).

Avec la méthode d'amortissement du coût d'une immobilisation au prorata du volume de produits (travaux, services), l'amortissement est facturé sur la base de l'indicateur naturel du volume de produits (travaux) au cours de la période de référence et du ratio du coût initial de l'immobilisation et le volume estimé de produits (travaux) pour toute la durée de vie utile de l'objet immobilisation.

Exemple 4

Le coût de la voiture est de 65 000 roubles, le kilométrage estimé de la voiture est de 400 000 km. Au cours de la période considérée, le kilométrage de la voiture était de 8 000 km, le montant de l'amortissement pour cette période sera de 1 300 roubles (8 000 km x (65 000 roubles : 400 000 km)). Le montant de l'amortissement pour toute la période de kilométrage est de 65 000 roubles (400 000 km x 65 000 roubles : 400 000 km).

Fin de l'exemple.

Après avoir analysé les différentes méthodes de calcul de l'amortissement, nous pouvons conclure que lors de l'application des méthodes d'amortissement dégressif et d'amortissement du coût par la somme des nombres d'années de la durée de vie utile, le montant des déductions pour amortissement diminue au fil des ans. Lors du choix de l'une de ces méthodes d'amortissement, les comptables doivent se rappeler que le montant de l'amortissement facturé affecte les produits, le travail effectué et les services rendus.

Dans les organisations dont la production est saisonnière, le montant annuel de l'amortissement des immobilisations est comptabilisé uniformément sur la période d'activité de l'organisation au cours de l'année de référence.

Le taux d'amortissement mensuel sera dans tous les cas de 1/12 du taux d'amortissement annuel.

Pour plus d'informations sur la procédure d'évaluation des immobilisations, le mode de réception, les types de réparations et les méthodes d'élimination des immobilisations, vous pouvez trouver dans le livre de CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Fixed Assets".

Il est remboursé par l'amortissement, c'est-à-dire l'amortissement causé par la participation des immobilisations au processus de production. Les charges d'amortissement sont progressivement (sur une certaine période) incluses dans les coûts de production, affectant de manière significative le coût du produit fabriqué par l'entreprise. Voyons comment l'amortissement est calculé dans l'entreprise et à quelles règles cette opération obéit.

Les notions de « dotations aux amortissements » ou « amortissements cumulés »

Ce terme caractérise le processus d'usure du système d'exploitation lors de son utilisation. Il existe deux types d'usure - physique et morale. Si lors de l'usure physique, il y a une perte de performance, il est alors considéré comme moral de perdre une partie de la valeur de consommation de l'objet en raison de l'introduction de technologies plus avancées. En comptabilité, l'amortissement est imputé sur la base de l'amortissement physique de l'objet.

Alors , l'amortissement est le coût de l'amortissement qui est transféré aux coûts de production jusqu'à ce qu'il soit complètement annulé.

Parfois, les financiers utilisent le terme « amortissement cumulé ». Il s'agit d'un montant égal à la valeur actuelle des immobilisations, accumulées depuis l'acquisition et représentant les mêmes charges d'amortissement pour la restauration complète de l'objet.

Il existe des immobilisations pour lesquelles l'amortissement n'est pas facturé. Ce sont les objets :

• le parc de logements, à l'exception de ceux cédés aux locataires et comptabilisés en investissements rentables ;
• gestion de la nature;
• fonds de bibliothèque/musée;
• OS NPO.

Cas de suspension d'amortissement

Vous pouvez arrêter l'amortissement :

• pendant une période de plus de 12 mois pendant la reconstruction ou la modernisation de l'entreprise ;
• pendant une durée supérieure à 3 mois pendant la conservation de l'objet.

Notez qu'avec la poursuite de la mise en service de l'installation, le STI est prolongé, car l'installation ne s'use qu'en fonctionnement, et les charges d'amortissement sont incluses compris dans les frais.

Règles d'amortissement

L'amortissement en comptabilité et en comptabilité fiscale d'un objet d'immobilisation est effectué à partir du mois suivant le mois de mise en service et d'acceptation en comptabilité. L'amortissement est facturé jusqu'à ce que le coût de l'objet soit remboursé ou jusqu'à son élimination. Stop - à partir du mois suivant le mois de remise à zéro de la valeur ou de radiation de la propriété. L'amortissement est comptabilisé sur le compte de bilan 02.

L'amortissement du système d'exploitation est calculé en tenant compte :

• coût initial (PS);
• durée de vie utile (SPI);
• méthode de régularisation acceptée par la société.

Le SPI est déterminé en fonction de :

• la période d'utilisation prévue, associée à la capacité prévue de l'installation ;
• caractéristiques de fonctionnement, impact d'un environnement agressif, calendrier des réparations;
• NPA, dictant les conditions d'utilisation effective de l'OS.

Selon les propriétés de l'objet, il est affecté à l'un des 10 groupes d'amortissement applicables. La division des objets en groupes est effectuée selon le SPI.

Groupe	Propriété FSI
	De 1 an à 2 ans
	De 2 à 3 ans
	De 3 à 5 ans
	De 5 à 7 ans
	De 7 à 10 ans
	De 10 à 15 ans
	De 15 à 20 ans
	De 20 à 25 ans
	De 25 à 30 ans
	Plus de 30 ans

Procédure d'amortissement : méthodes utilisées en comptabilité

Les charges d'amortissement sont imputées sur des groupes d'actifs selon l'une des méthodes utilisées dans l'entreprise:

• proportionnellement au volume de production.

Méthode linéaire - amortissement en tranches égales sur l'ensemble du FFS, basé sur le PS de l'objet et le taux d'amortissement (NA).

Exemple d'amortissement :

Immobilisations reçues d'une valeur de 120 000 roubles, DPI - 5 ans.

Calculer:

ON pendant un an - 100% / 5 ans = 20%

Le montant de l'amortissement pour l'année sera de 120 000 x 20/100 \u003d 24 000 roubles,

ceux. les retenues mensuelles s'élèveront à 2000 roubles. (24000/12).

La méthode de l'amortissement dégressif est le calcul du montant mensuel des déductions, basé sur la valeur résiduelle des immobilisations, calculée au début de chaque année de déclaration. Dans ce cas, le taux de déduction, conformément à la loi, est doublé et l'amortissement annuel est fixé en multipliant le taux d'amortissement par la valeur résiduelle.

Exemple

Immobilisation d'une valeur de 100 000 roubles, FTI - 5 ans, NA annuel - 20% * 2 \u003d 40%

Il faut se rappeler que cette méthode ne permet pas d'aller à zéro, comme c'est le cas avec la méthode linéaire. Par conséquent, à la fin de la période d'amortissement, ils passent à un modèle linéaire.

La méthode d'amortissement du coût par la somme du nombre d'années du SPI est utilisée pour les immobilisations qui ont tendance à évoluer sensiblement dans le temps et à rapporter un maximum de revenus dès la 1ère année de fonctionnement, c'est-à-dire rapidement obsolètes moralement. L'essence de la méthode est que le montant de l'amortissement cumulé est fixé sur la base du PV de l'actif et du ratio, où le numérateur est le nombre d'années restantes jusqu'à la fin du FFS de l'objet, et le dénominateur est la somme du nombre d'années de FFS. Considérez l'algorithme de calcul dans tableau d'amortissement sur l'exemple suivant :

OS d'une valeur de 100 000 roubles, STI - 5 ans, ON - 20% * 2 \u003d 40%

	Montant de l'amortissement annuel		valeur résiduelle
	100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
	100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
	100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
	100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
	100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

La méthode de calcul de l'amortissement proportionnel au volume de la production ou des services rendus est plus souvent utilisée dans les entreprises de transport ou l'industrie minière. Annuel montant de l'amortissement dans cette méthode, il est fixé en multipliant le pourcentage obtenu par le ratio de PS sur le volume de production estimé pour le JFS par la valeur du volume effectivement réalisé pour la période de reporting.

Exemple

L'objet OS est une machine-outil au coût de 240 000 roubles. SPI - 8 ans. Volume de production estimé par an - 1 200 000 roubles, réellement achevé - 1 250 000 roubles.

2 400 000 / 1 200 000 x 1 250 000 = 250 000 roubles. - les amortissements de l'année.

Comptabilité fiscale des immobilisations

L'amortissement dans la comptabilité fiscale implique des méthodes linéaires ou non linéaires. Avec linéaire - le montant de l'amortissement par mois est calculé par le produit de son PS et ON selon la formule :

ON \u003d 1 / n x 100%,

n - SPI par mois.

La méthode non linéaire consiste à déterminer le montant de l'amortissement mensuel en multipliant la valeur du solde total du groupe d'amortissement (AG) et HA pour ce groupe, car avec cette méthode, l'amortissement est facturé séparément pour chaque AG. Formule:

A m \u003d B x ON gr: 100,

Où A m - amortissement pour le mois pour AG;

B – solde total de l'AG ;

ON gr - ON pour AG.

Taux d'amortissement par groupes :

Le montant des déductions pour amortissement est calculé pour chaque AG. L'amortissement est calculé mensuellement, et donc le solde total, c'est-à-dire la valeur des biens selon l'AG est déterminée au début de chaque mois. Le coût du système d'exploitation acheté augmentera ce chiffre. Et vice versa, le solde total de chaque AG diminuera du montant de l'amortissement cumulé du mois précédent. Voyons comment trouver des déductions pour amortissement pour AG.

	Le solde total de l'AG pour janvier en roubles.		Le montant de l'amortissement en roubles. par mois	Valeur résiduelle de la propriété pour AG en roubles.

Un tableau similaire est établi mensuellement, en ajustant à chaque fois le montant de l'amortissement en fonction de la réception et de la cession des immobilisations.

Étant donné que le montant de l'amortissement cumulé est assez prévisible, l'entreprise peut planifier avec succès l'amortissement et s'appuyer sur le résultat dans l'analyse des activités.