Qual é o imposto sobre espaço de varejo alugado? Como calcular o UTII no comércio varejista sem usar pregões de vendas.

Um dos tipos de pequenos negócios mais populares em nosso país é o comércio varejista. Ao mesmo tempo, cada entidade empresarial é livre para escolher o sistema de dedução fiscal mais aceitável. Um dos regimes especiais mais convenientes é o imposto sobre o rendimento imputado. De acordo com o Código Tributário da Federação Russa (Capítulo 26.3), as pequenas empresas estão autorizadas a usar a UTII para o comércio varejista. Isto é aceitável se este imposto for cobrado na sua região em relação a este tipo de atividade. Que mudanças na UTII no comércio varejista ocorreram em 2018? Quais são as últimas novidades sobre este regime especial? Como um empreendedor individual da UTII pode trabalhar no varejo?

Quem pode usar

O pagamento da UTII do comércio varejista em 2018 é aceitável se 2 critérios forem atendidos:

introdução deste regime especial em relação às vendas no varejo em uma entidade constituinte específica da Federação Russa;
conformidade comercial com determinados parâmetros.

As condições necessárias para trabalhar na UTII incluem não só a estrutura organizacional e jurídica da empresa, mas também o número de funcionários (até 100 pessoas).

Tipos de vendas no varejo

No Código Tributário do nosso país, o termo “comércio varejista” na UTII está fixado no artigo 346.27 (parágrafo 12).

O comércio varejista de acordo com o Código Tributário da Federação Russa (subcláusulas 6 e 7 da cláusula 2 do artigo 346.26) é classificado em vários tipos:

utilizando grandes instalações cuja área comercial não ultrapassa 150 metros quadrados. m cada (pavilhões, lojas);
por meio de objetos que não possuem espaço comercial, por serem muito pequenos;
vendas de produtos por delivery ou distribuição manual.

Trabalhar de forma imputada faz sentido se as vendas no varejo servirem como uma atividade da empresa que visa a geração regular de receitas. Ao mesmo tempo, para cada comprador existem todos os sinais de um contrato de compra e venda no varejo (artigo 492 do Código Civil da Federação Russa).

Atenção: o comércio varejista e a UTII não são compatíveis com contratos de fornecimento (inclusive para necessidades de autoridades estaduais e municipais). Ao mesmo tempo, você pode interagir com tranquilidade com pessoas jurídicas e empreendedores individuais: a lei não obriga a fiscalizar com que finalidade adquirem este ou aquele produto. Além disso, em 2017 você ainda pode trabalhar na imputação sem caixa registradora.

O método de pagamento com clientes – dinheiro/não dinheiro/forma mista de pagamento/com cartão de plástico – não afeta de forma alguma o uso da UTII (parágrafo 12 do artigo 346.27 do Código Tributário da Federação Russa).

O que é uma área comercial

O termo “área de vendas” no comércio varejista na UTII inclui apenas:

localização de caixas registradoras, vitrines e geladeiras;
local que é utilizado para o trabalho do vendedor e para a realização de compras pelos clientes.

Com efeito, o valor exato da metragem, do qual depende o valor do imposto imputado, é calculado com base nas informações especificadas nos documentos de título. Geralmente isso é:

contrato de aluguel de instalações;
Documentos IPV (diagramas de inventário, etc.).

Atenção: alguns tipos de instalações nunca são classificadas como comerciais e, portanto, não são levadas em consideração na determinação da área para fins de UTII. Em particular, são:

salas domésticas e de utilidades;
instalações para funcionários;
espaço alocado para armazenamento.

Empresários na imputação

O esmagador número de empresários individuais paga UTII do comércio varejista através de seus mini-pontos de venda. Via de regra, eles não possuem recursos financeiros para manter um espaço comercial significativo.

A classificação desses pontos de venda é bastante diversificada. Estes poderiam ser:

tendas em feiras;
pontos em shopping centers;
máquinas de venda automática;
barracas;
reboques comerciais;
carrinhos de mão, bandejas, etc.

Ao calcular o UTII dos objetos listados, são utilizados os seguintes critérios (ver tabela).

O que há de novo: UTII no comércio varejista 2018

Novo coeficiente K1

Uma mudança importante na UTII desde 2018 foi introduzida pelo Despacho nº 579 do Ministério de Desenvolvimento Econômico da Rússia, datado de 30 de outubro de 2017. Segundo ele, no cálculo do imposto, o rendimento básico em 2018 deve ser multiplicado pelo índice deflator K1, que é 1,868. Damos um exemplo de cálculo do imposto imputado tendo em conta o deflator K1 de 2018.

Exemplo: A Lorry LLC possui loja própria com área de vendas de 100 m². m. Na cidade onde a empresa realiza o comércio, opera a UTII. A alíquota do imposto para o comércio varejista é de 15%. A Guru LLC realizou as atividades imputadas em janeiro, fevereiro e março de 2018. Para cálculo tomamos os seguintes indicadores:

em 2018, o novo valor do coeficiente deflator K1 é 1,868;
As autoridades locais fixaram o valor do coeficiente de correção K2 em 0,8.
a rentabilidade básica para o comércio varejista na presença de pregões é de 1.800 rublos/m². m (tabela da cláusula 3 do artigo 346.29 do Código Tributário da Federação Russa).

Como resultado, o rendimento imputado para janeiro-março de 2018 (ou seja, para o primeiro trimestre) será:

1800 rublos/m² m × (100 m² + 100 m² + 100 m²) × 0,8 × 1,868 = 806.976 rublos.

O próprio imposto imputado para os primeiros três meses de 2018 com o novo valor do coeficiente K1 será:

806.976 rublos × 15% = 121.046,4 rublos.

Caixas registradoras on-line

A partir de 1º de julho de 2018, a maioria dos comerciantes varejistas (em particular, empreendedores individuais) deverá estar preparada para trabalhar com um novo tipo de caixa registradora que inclua um elemento online (Lei Federal de 3 de julho de 2016 nº 290-FZ). Existem várias exceções.

Assim, o comércio varejista na UTII em áreas remotas ou de difícil acesso é permitido sem caixas registradoras online. Mas “lojas, pavilhões, quiosques, tendas, oficinas de automóveis, oficinas de automóveis, vans, contêineres e outros locais de varejo equipados de forma semelhante que forneçam exposição e segurança de mercadorias (instalações e veículos, incluindo reboques e semirreboques) definitivamente não poderão fique sem eles.”

Dedução em caixas registradoras online

Mudanças agradáveis para empreendedores individuais na UTII em 2018 foram introduzidas pela Lei nº 349-FZ de 27 de novembro de 2017. Ele complementou o artigo 346.32 do Código Tributário da Federação Russa com a cláusula 2.2, que permite aos comerciantes de imputação reduzir o imposto sobre os custos de aquisição de uma caixa registradora com um elemento online, que está incluído em um registro especial mantido pelo Serviço Fiscal Federal de Rússia. Aqui está o link oficial para ele:

O valor máximo da dedução está prescrito no Código Tributário da Federação Russa e é de 18.000 rublos por caixa registradora. Pré-requisito para a aplicação da dedução é o registo da caixa registadora na repartição de finanças no período de 01/02/2017 a 01/07/2019.

A situação é um pouco diferente com os empresários individuais que contrataram pessoal e se dedicam ao comércio a retalho ou à restauração. Os requisitos para eles são diferentes: só podem receber desconto se a caixa registradora online tiver sido cadastrada de 01/02/2017 a 01/07/2018.

Os custos de compra de uma caixa registradora online incluem:

comprar um dispositivo;
acumulador fiscal;
software;
pagamento por trabalhos e serviços relacionados (por exemplo, instalação de uma caixa registradora, etc.).

Espaço de varejo para UTII: como determinar na prática

O valor do imposto imputado depende do tamanho do espaço comercial. Mas às vezes um estabelecimento comercial realmente possui uma área de vendas, mas ela não é destacada nos documentos de estoque. Quanto espaço de varejo será para UTII?

Regime especial para o retalho

Uma empresa pode aplicar imputação em relação ao comércio retalhista realizado:

fora da rede varejista estacionária (comércio de entrega (distribuição)) ();
através de lojas e pavilhões com área de vendas não superior a 150 m2. m para cada item comercial (subcláusula 6, cláusula 2, artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa);
através de objetos de uma rede comercial estacionária sem pregões, bem como objetos de uma rede comercial não estacionária (subcláusula 7, parágrafo 2, artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa).

A presença ou ausência de pregão afeta o procedimento de cálculo do imposto único. E é isso que determina principalmente quanto UTII o varejista terá que pagar.

Se não houver objeto de comércio (realiza-se distribuição e venda de pedestal), o valor do imposto depende do número de trabalhadores empregados nesta atividade. Em outros casos, é importante a correta qualificação do objeto: se possui hall ou não.

Espaço de varejo para UTII

Se as vendas forem realizadas através de uma loja (existe um espaço de varejo), o indicador físico envolvido no cálculo do UTII é determinado em função da quantidade de metros quadrados dessa área. Outras instalações (armazéns, despensas) não estão incluídas no cálculo do imposto.

Todas as instalações para UTII

Caso o estabelecimento comercial não possua espaço comercial dedicado à UTII, o indicador físico para cálculo do imposto também é determinado com base na quantidade de metros quadrados de área, mas todos os locais são considerados no cálculo, inclusive aqueles onde o as mercadorias são armazenadas e embaladas. As únicas exceções são os pequenos espaços comerciais com área de até 5 metros quadrados. m, cujo indicador físico é determinado não pela área, mas pelo número de tais locais.

A definição de uma rede varejista estacionária com pregões é dada no Artigo 346.27 do Código Tributário da Federação Russa. Tais objetos são caracterizados pela presença de instalações separadas para a realização de vendas no varejo e atendimento ao cliente. Os objetos de uma rede varejista estacionária com pregões incluem apenas lojas e pavilhões (parágrafo 14 do artigo 346.27 do Código Tributário da Federação Russa).

Neste caso, uma loja deve ser entendida como um edifício especialmente equipado (parte dele), que (parágrafo 26 do artigo 346.27 do Código Tributário da Federação Russa):

1) destinado à venda de bens e prestação de serviços a clientes;

2) dotados de instalações comerciais, de utilidade, administrativas e de lazer, instalações para recebimento, armazenamento de mercadorias e preparação para venda.

A lista de estabelecimentos comerciais sem área de vendas está aberta. Estes incluem, em particular, especialistas do departamento financeiro (cartas de 15 de agosto de 2012 nº 03-11-11/245, de 7 de junho de 2012 nº 03-11-11/180):

estabelecimentos de comércio varejista isolados localizados em terrenos e não sujeitos a movimentação durante todo o período de vigência dos contratos de colocação ou arrendamento (sublocação). Estamos falando de barracas, barracas, containers. O fato de os contêineres não pertencerem a objetos de comércio com pregão foi confirmado pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste na resolução nº A56-10980/2007 de 4 de julho de 2008 (mantida por decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 7 de novembro de 2008 nº 14268/08);
edifícios administrativos e educacionais;
mercados e centros comerciais que sejam transferidos para posse temporária ou utilizem secções comerciais estruturalmente separadas que não sejam classificadas como lojas ou pavilhões.

Se a negociação for realizada em uma parte do espaço de vendas da loja que é alugada pelo vendedor, ele calculará e pagará um imposto único em relação ao espaço de vendas. Mas se toda a loja for alugada, a área de vendas é considerada um indicador físico.

Como é calculado na prática o espaço de varejo para UTII?

Na prática, muitas vezes um estabelecimento comercial possui uma área de vendas, mas ela não é destacada nos documentos de inventário e título. Ou vice-versa, um estabelecimento comercial não possui área de vendas, mas nos documentos é denominado loja ou pavilhão.

Nesses casos, as autoridades fiscais costumam interpretar a situação a favor do orçamento. Assim, o Serviço Fiscal Federal da Rússia, em carta datada de 6 de maio de 2010 nº ШС-37-3/1247@, observa que uma instalação de varejo que é realmente usada como loja, mas, de acordo com documentos de título ou estoque, não há espaço de varejo alocado para UTII ( ou seja, a área do pregão), refere-se a objetos de uma rede varejista estacionária sem pregão.

Na prática judicial, muitas vezes são levadas em consideração as características físicas de um objeto, e não seu nome indicado nos documentos. Mas a empresa também deve confirmar tais características com documentos, por exemplo, contrato de reconstrução das instalações, fotografias das instalações. Na presença de tais provas, os tribunais reconhecem como lojas ou pavilhões instalações comerciais para as quais, de acordo com o passaporte técnico, não está atribuída área comercial para UTII (área de vendas), mas de facto existem pregões (por exemplo, resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 30 de abril de 2009 nº A65- 16081/2008).

Na carta informativa nº 157 de 5 de março de 2013, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa considerou duas situações controversas relacionadas à determinação do indicador físico no cálculo do UTII para o varejo. Vamos dar uma olhada neles.

As autoridades fiscais trataram os dois salões como um só

Segundo os inspetores, a empresa, em violação do parágrafo 6 do parágrafo 2 do artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa, aplicou “imputação” em relação ao comércio através de um salão onde a área de varejo excede 150 metros quadrados. m. Discordando disso, a empresa objetou que o fisco não levou em consideração as características de design das instalações onde realizava o comércio varejista. Na verdade, a empresa utilizava duas áreas de vendas adjacentes, cuja área de cada uma não ultrapassava os 150 metros quadrados. m.

No entanto, os fiscais consideraram que se tratava de um espaço comercial da UTII. Os juízes apoiaram o fisco nesta situação. Indicaram que a área do pregão é determinada com base em inventário e documentos de titularidade. Mas a empresa não tomou as medidas necessárias para fazer as alterações adequadas a estes documentos para refletir a remodelação das instalações.

Os fiscais levaram em consideração a área do vestíbulo no cálculo do imposto

O fisco decidiu que na determinação do valor do indicador físico “área de vendas”, o empresário individual não levou em consideração a área do vestíbulo por onde passavam os visitantes da loja. Pelos cálculos dos fiscais, a área total do pregão ultrapassa 150 metros quadrados. m.

Importante lembrar! A área das instalações utilizadas para o comércio imputado deve ser confirmada por inventário ou documentos de título.

Mas os árbitros não concordaram com o fisco. De acordo com o parágrafo 22 do artigo 346.27 do Código Tributário da Federação Russa, no cálculo do valor do indicador físico “área de vendas”, é levada em consideração a área de corredores para clientes. Os juízes observaram: na interpretação desta norma, é necessário partir do fato de que o conceito de “corredores para clientes” inclui corredores localizados dentro do próprio pregão. As passagens que conduzem ao pregão, como vestíbulos, corredores, escadas, saguões, não estão sujeitas a esta disposição.

O vestíbulo é o espaço entre as portas externas (de rua) e as portas que dão acesso direto à área de vendas da loja, não sendo efetivamente utilizado para fins de varejo. Portanto, é ilegal a inclusão pelos fiscais da área do vestíbulo no valor do indicador físico “área de vendas”.

É necessário levar em consideração a área em frente ao ponto de venda no cálculo do UTII?

A área da escada está incluída no cálculo do imposto “imputado”?

Como é considerada a área de um salão alugado por vários comerciantes?

O comércio varejista pode ser transferido para a UTII. A atividade comercial pode ser realizada através de lojas e pavilhões com área de vendas não superior a 150 metros quadrados. m para cada instalação comercial (subcláusula 6, cláusula 2, artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa), ou por meio de objetos de uma rede varejista estacionária sem pregões, bem como objetos de uma rede varejista não estacionária (subcláusula 7 , cláusula 2, artigo 346.26 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, o imposto “imputado” será calculado com base no indicador físico “área de vendas” ou no indicador “local de negociação”. Lembramos que se a área do espaço comercial ultrapassar 5 metros quadrados. m, então a UTII deve ser paga com base na área.

A área do pregão é determinada com base em inventário e documentos de título. São considerados quaisquer documentos à disposição do empresário individual para as instalações da rede retalhista, que contenham informações sobre a finalidade, características de design e disposição das instalações, informações que comprovem o direito de utilização das instalações. Por exemplo, contrato de compra e venda ou arrendamento, passaporte técnico, plantas, diagramas, explicações, autorização para atendimento de visitantes em área aberta.

Para efeitos da UTII, a área do pregão inclui uma parte da loja, pavilhão (área aberta) ocupada por equipamentos destinados à exposição, demonstração de mercadorias, realização de pagamentos em dinheiro e atendimento a clientes, área de caixas registradoras e caixas eletrônicos, área de postos de trabalho para pessoal de serviço, bem como área de corredor para clientes. A área do pregão também inclui a parte alugada do pregão. A área de instalações utilitárias, administrativas e de serviços, bem como as instalações de recebimento, armazenamento de mercadorias e preparação para venda, nas quais não é prestado atendimento ao cliente, não se aplica à área do pregão da UTII ( Artigo 326.27 do Código Tributário da Federação Russa).

A lei fala em passagens internas dos compradores, ou seja, passagens entre vitrines, passagens para caixas registradoras, etc. Na determinação da área de um salão de vendas (local de vendas), é necessário levar em consideração a área de passagens externas dos clientes?

Área ao redor da saída

A área imediatamente adjacente ao ponto de venda é considerada no cálculo do UTII? Por exemplo, um empresário aluga um ponto de venda no mercado (uma bandeja para exposição e demonstração de mercadorias). A estrutura é isolada da área do mercado por um balcão; os clientes não têm acesso direto à área comercial.

Suponhamos que a área do espaço comercial seja de 5 metros quadrados. m, mas no contrato de locação, além da área do próprio espaço comercial, está indicada a área em frente ao ponto de venda. Freqüentemente, o espaço de mercado livre é distribuído entre os inquilinos proporcionalmente à área do espaço comercial ocupado. Além da área ocupada pela bandeja de vendas, o inquilino recebe uma determinada parte da área em frente à bandeja. Apesar de a área de passagem para compradores ser a área total do mercado, pelo acordo ela é repassada ao empresário. O UTII é calculado com base na área indicada nos documentos, o que significa que a área das passagens também deve ser levada em consideração.

Esta é exatamente a conclusão feita na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 26 de maio de 2009 nº 03-11-09/185. Acontece que a UTII terá que ser paga não pelo “local de negociação”, mas com base na “área”, pois o limite é de 5 metros quadrados. m excedido. Dificilmente será possível comprovar o contrário, pois a área, em primeiro lugar, está indicada nos documentos de título (no contrato), e deve basear-se neles, e, em segundo lugar, é utilizada no atendimento aos clientes - os clientes podem se aproximar do ponto de venda do empresário.

A inclusão no cálculo da UTII da área em frente ao local de comércio do empresário é legal, afirma a resolução do Tribunal Arbitral Federal do Distrito Norte do Cáucaso de 11 de maio de 2004 nº F08-1934/2004-741A.

Outra situação: um empresário aluga um contêiner. Nos termos do acordo, o empresário recebe um terreno com área total de 25 metros quadrados. m, dos quais 20 m². m ocupa um contêiner, 5 sq. m – área em frente ao contêiner onde as mercadorias são colocadas e o atendimento ao cliente é prestado. O que é considerado um local de comércio?

Se o local estiver em frente ao contêiner, o UTII poderá ser calculado com base no indicador físico “local de negociação”. Se somarmos a área do próprio contêiner e a área à sua frente, a restrição será violada e o imposto deverá ser calculado com base no indicador “área de vendas”. Para o empresário, a primeira opção é mais lucrativa, mas os fiscais, e depois os juízes, apontam o acerto da segunda opção.

O Código Tributário não contém quaisquer regras para a distribuição de espaços comerciais. Pelos termos do acordo, o empresário recebe um terreno de 25 metros quadrados. m, a partir do qual a UTII deve ser paga. Mesmo que o contrato estabeleça que o contêiner seja utilizado apenas para armazenamento de mercadorias e preparação para venda, e o atendimento seja realizado apenas na área em frente ao contêiner, não será possível calcular o UTII com base no indicador “local de negociação” .

Com efeito, existe uma regra que determina que as instalações de utilidades, armazéns, administrativas e outras instalações auxiliares não são incluídas no cálculo do UTII na área do pregão. Mas isso só se aplica a objetos de rede fixa. Um espaço comercial constituído por um contentor e uma área aberta à sua frente não o é.

O Ministério das Finanças da Rússia observa que o código não prevê uma redução na área de um espaço de varejo pela área onde as mercadorias são armazenadas ou onde a preparação pré-venda é realizada (carta de 17 de julho de 2008 nº 03- 11-04/3/328). Além disso, se um empresário alocar de forma independente parte da área, designando-a como despensas, isso não afetará o cálculo da UTII. O imposto deverá ser pago na área de todo o ponto de venda (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 10 de agosto de 2009 nº 03-11-09/274).

Outra carta do departamento financeiro discute uma situação em que um empresário aluga um espaço comercial com área de 30 metros quadrados. m., com 20 m². m. dos quais são uma passagem para os compradores de uma parte do edifício para outra. E neste caso, no cálculo do UTII, toda a área deve ser levada em consideração. Não há previsão de redução da área de espaço comercial pela área de corredores para clientes (carta de 21 de março de 2008 nº 03-11-05/67).

A área de entrada de uma loja conta com UTII?

E a área de entrada da loja? Mesmo que sejam apenas alguns metros, gostaria de subtraí-los da área com base na qual o UTII é determinado.

A resposta novamente depende da documentação do objeto. O Ministério das Finanças da Rússia em carta datada de 15 de maio de 2007 nº 03-11-04/3/159 indica: se a área de entrada estiver incluída na área total do pregão, então ela deve ser levada em consideração ao calcular o UTII. É difícil excluir esta parte do objeto do cálculo. Mesmo que no passaporte técnico ou outro documento esta área não esteja incluída na área de vendas, muito provavelmente será designada como área de passagem de visitantes, o que está incluído no cálculo.

Agora algumas palavras sobre a área de passagem entre departamentos. Se um empresário é proprietário integral de um objeto, digamos, um empresário aluga um salão dividido em vários departamentos, toda a área deve ser levada em consideração. Claro, excluindo salas de serviço e outras instalações auxiliares. Se um empresário aluga um pregão, mas a área do corredor não lhe é transferida nos termos do contrato, a UTII é paga apenas sobre o espaço alugado. A fiscalização pode tentar cobrar imposto adicional incluindo passagens de clientes no cálculo. Mesmo que, de acordo com a explicação do prédio, as passagens pertençam à zona comercial, mas apenas o hall tenha sido transferido para o comerciante nos termos do contrato, o tribunal se baseará no contrato de locação e o UTII será calculado com base na área cedida para uso do empresário individual (resolução do Tribunal Arbitral Federal da Comarca do Noroeste de 4 de fevereiro de 2008 nº A56-2078/2007).

Uma conclusão semelhante pode ser tirada da carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de janeiro de 2009 nº 03-11-06/3/05, que considera a situação quando o pregão é alugado para diferentes inquilinos. O UTII deve ser calculado com base no tamanho da área locada do espaço comercial, incluindo corredores para clientes, determinada com base no contrato de locação. Acontece que se as áreas dos corredores não forem arrendadas no contrato, elas não precisam ser levadas em consideração. Portanto, você pode tentar negociar com o locador para transferir apenas o espaço de varejo para o lojista, sem incluir a área de corredores para clientes, e pagar à parte ou simplesmente aumentar o aluguel proporcionalmente.

Outro ponto polêmico da loja são as escadas entre as áreas de vendas. Também deve ser levado em consideração no cálculo do UTII se for transferido para o comerciante por meio de contrato de locação. Se a escada for comum aos pavilhões situados em centro comercial e não estiver especificada no contrato, não necessita de ser tida em consideração.

Por exemplo, na resolução do Tribunal Arbitral Federal do Distrito Norte do Cáucaso datada de 11 de maio de 2004 nº F08-1934/2004-741A, os juízes concordaram que a área imediatamente em frente ao ponto de venda deveria ser incluída no cálculo do imposto “imputado”, mas parte da área O tribunal excluiu do cálculo da UTII a escada de acesso à área utilizada pelo empresário na atividade comercial.

Suponha que um empresário possua pregões localizados em andares diferentes do mesmo prédio. Neste caso, o contrato deve estipular claramente a titularidade das áreas. Se, de acordo com os documentos, os pregões localizados em andares diferentes pertencem ao mesmo objeto de uma rede varejista estacionária, a área total dos corredores deverá ser determinada levando-se em consideração a área das escadas. Aqui o limite de 150 m² pode ser violado. me o comerciante perderá o direito de trabalhar para a UTII.

Se os pregões, segundo os documentos, pertencem a estabelecimentos comerciais diferentes, então no cálculo do UTII as áreas são consideradas separadamente, não precisando ser somadas. Neste caso, deve-se decidir a qual dos dois corredores pertence a escada. Como não pode ser excluído do cálculo, sua área deverá ser destinada a um dos salões ou dividida.

Para que a área dos corredores seja contabilizada separadamente, além de dividir o espaço comercial conforme documentos, é necessário organizar uma contabilidade separada para cada objeto. E se um empresário individual faz cálculos usando uma caixa registradora, então cada sala deve ter sua própria caixa registradora, então a área não pode ser somada na determinação do direito à “imputação”.

A prática judicial mostra que na atribuição de corredores para clientes a uma área de vendas (área comercial), o papel principal é desempenhado pelos termos do contrato de locação. Se o locador incluiu a área de corredores na área de vendas, este indicador deverá ser levado em consideração no cálculo do imposto único sobre o rendimento imputado.

N.G. Bugaeva, economista

Substituição de conceitos, ou Como calcular corretamente o UTII no comércio varejista

Como distinguir um pregão de um espaço de varejo e como determinar sua área

Os textos das Cartas do Ministério da Fazenda e da Receita Federal mencionadas no artigo podem ser encontrados: seção “Consultas financeiras e de pessoal” do sistema ConsultantPlus

Aparentemente, ninguém irá “liquidar pessoas imputadas como classe” num futuro próximo. Isso significa que as questões relativas ao cálculo do UTII ainda são relevantes.

Muitos dos imputores estão envolvidos no comércio varejista. E o imposto único é calculado com base em indicadores físicos como a área do pregão, o local de negociação ou a área dos locais de negociação. cláusula 3 art. 346,29 Código Tributário da Federação Russa. Mas nem sempre é fácil para um contador determinar qual o status de uma instalação de varejo e, consequentemente, qual indicador físico deve ser usado para cálculo. Vamos tentar ser claros.

A finalidade das instalações para o comércio “imputado” é importante?

Primeiro, você precisa descobrir onde pode organizar a venda de mercadorias no varejo para aplicar a UTII com segurança.

Se a negociação for realizada através de uma rede fixa de varejo com área de vendas não superior a 150 metros quadrados. m, então o UTII é calculado com base no indicador físico “área de vendas”. Se não houver pregão, você precisará usar o indicador "local de comércio" se sua área não ultrapassar 5 metros quadrados. m, ou - "área comercial" se sua área exceder 5 metros quadrados. m.

O comércio a retalho é transferido para imputação se for realizado através de instalações de varejo fixas e subp. 6, 7 pág. 2 arte. 346.26 Código Tributário da Federação Russa. Estes, por sua vez, incluem edifícios (estruturas, instalações, etc.), destinado ou usado para atividades comerciais Arte. 346.27 Código Tributário da Federação Russa. A finalidade das instalações é indicada nos documentos de título e/ou inventário. Isso inclui um contrato de compra e venda ou arrendamento, passaporte técnico, planos, diagramas e explicações.

Parece que as palavras "usado para atividades comerciais" permitem o uso de imputação na negociação de quaisquer objetos, mesmo aqueles que não sejam comerciais para o fim a que se destinam. Por exemplo, numa sala localizada num armazém ou numa área industrial. E o Ministério das Finanças indicou numa das suas cartas que a finalidade das instalações deve ser determinada não só por documentos, mas também por factos: como é efectivamente utilizada Carta do Ministério das Finanças de 30 de abril de 2009 nº 03-11-06/3/113. Porém, em esclarecimento posterior, os financiadores deixaram claro que a venda de mercadorias no escritório não é transferida para a UTII Carta do Ministério das Finanças de 23 de janeiro de 2012 nº 03-11-06/3/2.

Há também duas decisões do Supremo Tribunal Arbitral, nas quais o tribunal considerou ilícita a utilização da imputação pelo facto de as mercadorias terem sido vendidas em locais não destinados a esse fim: no primeiro caso - em edifício de escritórios administrativos, em o segundo - em uma oficina de produção Resoluções do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 1º de novembro de 2011 nº 3.312/11, de 15 de fevereiro de 2011 nº 12.364/10.

CONCLUSÃO

As autoridades fiscais não utilizam o argumento de “inconsistência com a finalidade das instalações” nos tribunais. E se se referem a ele, então, via de regra, ele não é o primeiro na lista de reclamações. Mas é absolutamente seguro usar a imputação apenas ao vender mercadorias em locais designados.

Como determinar a área de um pregão

Na maioria das cartas, as autoridades reguladoras, citando o Código Tributário, afirmam que a área do pregão é determinada de acordo com inventário e documentos de título Cartas do Ministério das Finanças de 15 de novembro de 2011 nº 03-11-11/284, de 26 de setembro de 2011 nº 03-11-11/243. Situação semelhante, aliás, é com a área de varejo e Carta do Ministério das Finanças de 15 de dezembro de 2009 nº 03-11-06/3/289.

Muitas vezes, surgem disputas entre o fisco e os empresários pelo fato de os documentos indicarem uma área do salão, mas outra, geralmente menor, ser utilizada para o comércio varejista. Segundo os tribunais, o imposto “imputado” deveria ser calculado com base na área efetivamente utilizada na atividade “imputada”, e não declarada no documento x Resolução do Serviço Federal Antimonopólio ZSO de 26 de maio de 2010 nº A75-512/2009; FAS UO datado de 19/04/2010 nº Ф09-2486/10-С3. Mas você também precisa ser capaz de provar isso. Na ausência de divisórias, depoimentos de testemunhas, fotografias ou outras provas que confirmem que apenas parte da área foi utilizada para comércio, os tribunais ficam do lado das autoridades fiscais em Resolução do Serviço Federal Antimonopólio de 14 de outubro de 2010 nº A72-16399/2009; FAS DVO datado de 15 de julho de 2011 nº F03-2543/2011.

Se você aluga um imóvel, mas utiliza apenas parte dele para varejo, certifique-se de que o contrato de locação indique claramente tudo sobre a área que você ocupa.

Se você aluga alguma parte do pregão (sublocação), não precisa levar em consideração sua área no cálculo do imposto “imputado”, inclusive se nenhuma alteração tiver sido feita nos documentos de estoque Resolução do Serviço Federal Antimonopólio nº F03-9441/2010 de 13 de janeiro de 2011(o que é basicamente impossível numa situação de sublocação).

Quadrados instalações para recebimento e armazenamento de mercadorias, instalações administrativas e de utilidades etc. (vamos chamá-los de auxiliares) não são levados em consideração na determinação da área do pregão Arte. 346.27 Código Tributário da Federação Russa. Haverá menos reclamações dos inspetores se essas instalações estiverem fisicamente separadas do próprio pregão. Carta do Ministério das Finanças de 26 de março de 2009 nº 03-11-09/115. Certa vez, o tribunal apoiou a imputação, apoiando-se no contrato de arrendamento, segundo o qual o inquilino instalou divisórias facilmente removíveis para separar a área de vendas das instalações do armazém Resolução do Serviço Federal Antimonopólio ZSO de 18 de outubro de 2010 nº A45-7149/2010.

AVISAMOS O GERENTE

Se a finalidade da área utilizada nas atividades comerciais mudou ou a área do pregão mudou, com base no qual é calculado o imposto único, para evitar litígios com os inspectores, é melhor reflecti-lo nos documentos de inventário.

Sala de exposições também pode ser um pregão se as mercadorias forem vendidas lá. Esta é uma condição obrigatória (especialmente à luz das decisões do Supremo Tribunal Arbitral sobre a possibilidade de realizar negócios apenas em locais designados para esse fim). Se forem atribuídos diferentes locais para exposição de mercadorias, seu pagamento e liberação, o imposto é calculado com base na soma das áreas de todos esses locais Carta do Ministério das Finanças de 17 de setembro de 2010 nº 03-11-11/246. E pelo menos uma vez o tribunal concordou com esta abordagem. Resolução da FAS VSO de 26 de julho de 2010 nº A33-14088/2009.

Acontece também que um empresário (organização) assume imediatamente vários quartos em um prédio e vende mercadorias no varejo em todos eles. Por exemplo, uma organização aluga várias instalações de varejo separadas em andares diferentes de um shopping center. Então você pode calcular facilmente o UTII para cada sala separadamente e Cartas do Ministério da Fazenda de 01.02.2012 nº 03-11-06/3/5, de 03.11.2011 nº 03-11-11/274; Receita Federal de 02/07/2010 nº ШС-37-3/5778@.

Mas uma sala também pode ser utilizada para comércio, simplesmente dividida em vários departamentos, por exemplo, de acordo com o tipo de mercadoria vendida. Às vezes fazem-no porque diferentes coeficientes K2 são estabelecidos para diferentes grupos de bens nas regiões. cláusula 7 art. 346,29 Código Tributário da Federação Russa. E às vezes essa se torna a única chance para o imputado não “voar” da UTII. Afinal, existe um limite de área de vendas de 150 metros quadrados. m.Como calcular o imposto “imputado” neste caso?

As entidades reguladoras raciocinam da seguinte forma: se as instalações estão localizadas no mesmo edifício e segundo os documentos pertencem à mesma loja, então as áreas devem ser somadas Carta do Ministério das Finanças de 01/02/2012 nº 03-11-06/3/5. Neste caso, a pertença das instalações ao mesmo objeto ou a objetos diferentes é apurada, naturalmente, de acordo com os documentos de inventário das instalações. Carta do Ministério das Finanças de 3 de novembro de 2011 nº 03-11-11/274.

Para os tribunais, as informações neles contidas não são a verdade absoluta. Eles prestam atenção ao isolamento das instalações Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 08/06/2011 nº KA-A41/5949-11, para cada loja ter a sua própria caixa registadora, as suas próprias instalações auxiliares, o seu próprio pessoal, para a contabilização separada das receitas, a gama de produtos vendidos, a finalidade de cada parte das instalações Resolução do Serviço Federal Antimonopólio de 26 de setembro de 2011 nº A55-426/2011; FAS Região Norte do Cáucaso datado de 01/06/2011 nº A53-16868/2010; FAS UO datado de 18 de maio de 2010 nº F09-3552/10-S3; FAS CO datado de 02.08.2010 nº A62-8066/2009.

Em geral, quaisquer que sejam os motivos para dividir a área total em várias partes, é melhor separar fisicamente os quartos uns dos outros, por exemplo, com divisórias.

Como determinar a área de um espaço comercial

O Código Tributário não diz qual é a área de um espaço comercial e como ela é determinada. Segundo o Ministério das Finanças, no cálculo é necessário levar em consideração não só a área onde as mercadorias são vendidas diretamente, mas também a área das instalações auxiliares Cartas do Ministério da Fazenda de 26 de dezembro de 2011 nº 03-11-11/320, de 22 de dezembro de 2009 nº 03-11-09/410. Ou seja, se você alugar um contêiner, parte do qual você utiliza para venda de mercadorias e outra parte para armazenamento, o imposto deverá ser calculado sobre toda a área do contêiner. Carta do Ministério das Finanças de 22 de dezembro de 2009 nº 03-11-09/410.

No ano passado, esse assunto foi considerado por VOCÊ. Relativamente à área do espaço comercial, o tribunal disse que a mesma é determinada tendo em conta todas as instalações que são utilizadas para recepção e armazenamento de mercadorias. E desde então não houve mais discórdia nos tribunais Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Região Norte do Cazaquistão datada de 31 de agosto de 2011 nº A53-22636/2010; FAS VVO datado de 28 de setembro de 2011 nº A29-1419/2011; FAS UO datado de 19 de setembro de 2011 nº F09-5821/11.

Mas ao alugar um terreno onde as mercadorias são vendidas através de um pequeno quiosque com área superior a 5 metros quadrados. m, de acordo com as explicações da Receita Federal, é necessário calcular o UTII apenas na área do quiosque Carta da Receita Federal de 25 de junho de 2009 nº ШС-22-3/507@.

CONCLUSÃO

Acontece que, em algumas situações, é mais lucrativo para os empreendedores insistirem para que conduzam seus negócios em um local com pregão. Afinal, eles poderão pagar imposto sobre uma área menor.

Pregão ou espaço de varejo?

Esta é talvez a questão mais frequente e difícil, como evidenciado pela abundância da prática judicial.

Quando podemos falar da presença de uma área de vendas? Quando um determinado local da sala é alocado para os compradores, onde eles podem, passando de uma prateleira com mercadorias para outra, conhecer melhor o produto. Naturalmente, um espaço comercial não pode ter hall. Normalmente é um balcão ou vitrine onde são realizadas as vendas, e os compradores só podem ficar perto dele e observar as mercadorias expostas.

De acordo com a Receita Federal, se os documentos de título e inventário das instalações não indicarem em nenhum lugar que se trata de uma “loja” ou “pavilhão”, ou se alguma parte das instalações não estiver claramente definida como “pregão”, então tal instalação é considerada objeto de uma rede varejista estacionária sem área de vendas Cartas da Receita Federal de 06/05/2010 nº ШС-37-3/1247@, de 27/07/2009 nº 3-2-12/83.

Alguns tribunais chegam mesmo à conclusão de que a lista de objetos que podem ter área de vendas é exaustiva, ou seja, deve ser uma loja ou um pavilhão. Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 14 de agosto de 2009 nº KA-A41/6419-09. Assim, por exemplo, num antigo armazém ainda é necessário comprovar a presença de uma área de vendas. E num pavilhão tipo container é a priori, porque é um pavilhão Carta do Ministério das Finanças de 3 de dezembro de 2010 nº 03-11-11/310.

Comprar- um edifício especialmente equipado (parte dele), destinado à venda de bens e prestação de serviços aos clientes e dotado de instalações comerciais, de utilidade, administrativas e de lazer, bem como instalações para recepção, armazenamento de mercadorias e preparação para venda.
Pavilhão- um edifício que possui uma área de vendas e é projetado para um ou mais locais de trabalho Arte. 346.27 Código Tributário da Federação Russa.

Em geral, se sua área de varejo não ultrapassar 5 metros quadrados. m, não adianta discutir qual indicador físico deve ser utilizado no cálculo do imposto. Afinal, a lucratividade básica ao vender mercadorias na área de vendas será de no máximo 9.000 rublos. (1.800 rublos x 5 m²), e exatamente o mesmo valor é a lucratividade básica do espaço de varejo cláusula 3 art. 346,29 Código Tributário da Federação Russa. E o salão tem menos de 5 metros quadrados. m (quando o rendimento tributável seria menor) é difícil de imaginar. Os coeficientes K2 adotados pelas autoridades regionais podem fazer os seus próprios ajustes. pp. 4, 7 colheres de sopa. 346,29 Código Tributário da Federação Russa, mas mesmo tendo-os em conta, a diferença nos valores finais dos impostos provavelmente será pequena. Se estamos falando de uma área superior a 5 metros quadrados. m, então o cálculo deve ser realizado com base na área do espaço comercial ou na área do pregão, cuja rentabilidade é definida como a mesma - 1.800 rublos. por metro quadrado m.

CONCLUSÃO

Se o espaço comercial for grande, é mais rentável equipá-lo de forma a ter uma área de vendas. Com efeito, como já referimos, na determinação da área de um salão de vendas não é considerada a área das instalações auxiliares. E para locais de varejo - isso é levado em consideração.

Havendo instalações auxiliares, o tribunal poderá reconhecer o objeto de comércio como loja Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 15 de janeiro de 2010 nº A56-36135/2009, o que significa que haverá um pregão nesta instalação. Mas estas devem ser instalações adjacentes, e não um hangar separado ou uma sala em um prédio vizinho. VOCÊ recentemente lidou com um caso semelhante. O tribunal indicou que a negociação era realizada através de objeto com pregão quando:

o contrato de sublocação estabelecia qual parte das instalações é utilizada como armazém e qual parte das instalações é utilizada para venda de mercadorias;
de acordo com o passaporte técnico e explicação, a sala era composta por duas partes;
Cada parte da área foi utilizada para o fim a que se destina.

Consequentemente, o imposto deveria ter sido calculado com base na área do pregão, e não na área do espaço comercial. Resolução do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de 14 de junho de 2011 nº 417/11.

E as decisões judiciais proferidas após a divulgação desta Resolução indicam que ela já foi adotada pelos tribunais e Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Militar Leste de 26 de dezembro de 2011 nº A79-2716/2010; FAS ZSO datado de 22 de novembro de 2011 nº A45-3709/2011.

Apesar de um bom número de decisões judiciais relativas a pregões e locais de varejo, ainda há muitas dúvidas quanto ao cálculo do imposto único. A redação pouco clara do Código Tributário provavelmente levará mais de um contribuinte a tribunal. Mas se o seu estabelecimento de varejo tiver instalações auxiliares, provavelmente será mais lucrativo para você organizar o comércio para que também tenha um pregão. Então você pode pagar menos UTII.

sublocação de instalações não residenciais

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o problema está resolvido

Colapso

Respostas dos advogados (5)

Advogado, Yekaterinburg

Bater papo

Classificação 9,9
especialista

Igor, a sala está de alguma forma separada fisicamente? Talvez haja alguma divisão no contrato?

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Colapso

- Advogado, Yekaterinburg
  Bater papo

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