Grupos de depreciação para ativos fixos. Exemplo de cálculo de depreciação usando o método linear

Instrução

A depreciação pode ser calculada de várias maneiras. Um deles é linear. Este método prevê a baixa do mesmo durante o tempo de utilização do ativo imobilizado. Por exemplo, um computador é comprado, cujo prazo é de 24 meses. O custo inicial é de 20.000 rublos. Assim, o valor da depreciação é igual a 20.000/24 ​​= 833,33 rublos por mês.

Há também um método de saldo decrescente. De acordo com o pedido, a depreciação no primeiro ano será significativamente maior do que nos anos subsequentes, ou seja, as deduções de depreciação diminuirão consistentemente. Por exemplo, o gerente indicou uma taxa de depreciação de 30%. Assim, no primeiro ano 20000*30/100=6000 é o valor da depreciação, no segundo ano é 6000*30/100=1800. O valor da depreciação para todo o período de uso será de 7800. Deve-se notar que este método não fornece um valor residual igual a zero.

Outra forma de depreciação é amortizar o custo ao longo do número de anos de vida útil. Este método é considerado Nesse caso, o custo inicial é baixado de acordo com as frações dos anos restantes de vida útil. Por exemplo, compra-se um ativo fixo com vida útil de 3 anos. O valor da compra foi de 15.000 rublos. Assim, o número de números anuais é 3+2+1=6. A depreciação no primeiro ano é de 15.000*3/6=7.500 rublos, no segundo ano - 15.000*2/6=5.000 rublos, no terceiro ano - 15.000*1/6=2.500 rublos. O valor da depreciação para todo o período será de 15.000 rublos.

Existe também esse método de depreciação, que é usado apenas para os objetos envolvidos na produção de produtos. É chamado de método de amortizar o valor proporcionalmente ao volume de produtos produzidos. Por exemplo, uma máquina foi comprada por 80.000 rublos. De acordo com as especificações, pode produzir 40.000 unidades de produtos. Assim, a depreciação de um item fabricado é de 2 rublos. No primeiro ano, 15.000 unidades de produtos foram produzidas neste ativo fixo, a depreciação neste caso será igual a 15.000 * 2 = 30.000 rublos. No segundo ano, 13.000 unidades, o valor da depreciação é de 26.000 rublos.

A contabilização da depreciação é realizada nas contas 02 “Depreciação de ativos fixos” em correspondência com as contas 20 “Produção principal” (quando a depreciação é cobrada no início do período), 44 “Despesas de vendas” (quando a depreciação de ativos fixos é cobrada ), 91 “Outras despesas e rendimentos”.

Durante a operação, os ativos da organização se desgastam e a instalação é necessária. Os reparos são feitos às custas dos custos de produção. É necessário elaborar as seguintes entradas: D20 "Produção principal", 23 "Produção auxiliar", 25 "Custos gerais de produção" e outros e K60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros" (valor de reparação acumulado), D19 "Imposto sobre o valor acrescentado sobre valores adquiridos" K60 (valor IVA).

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Nota

A depreciação é cobrada somente durante a vida útil do ativo imobilizado, que é determinada quando o bem é recebido.

Fontes:

• Que tipos de ativos fixos não estão sujeitos à depreciação?

Na contabilidade, a depreciação é o processo de transferência do valor dos ativos fixos e intangíveis para o custo dos produtos manufaturados à medida que se tornam obsoletos e depreciam. A depreciação é calculada mensalmente, independente do desempenho financeiro do empreendimento.

Instrução

Determine o método de depreciação que será aplicado no empreendimento. Em regra, é indicado na lavratura do ato de aceitação e transferência de objeto do ativo imobilizado e seu registro. Podem ser selecionados o método linear, o método de saldo decrescente, o método de baixa proporcional ao volume de produção e o método de baixa de acordo com a vida útil.

Calcule o valor das deduções de depreciação para o objeto de ativo fixo usando o método de competência selecionado. Deve-se notar que os métodos podem diferir entre grupos de objetos homogêneos.

Reflita na contabilidade a taxa de depreciação no crédito da conta 02 “Depreciação de ativos fixos” e no débito da conta 20 “Produção principal”, 23 “Produção auxiliar” e 26 “Despesas gerais de negócios”. A escolha da conta de contrapartida é determinada pela atividade da empresa a que pertence o objeto. O lançamento deve ser confirmado por um cartão de inventário na forma de No. OS-6 e um cálculo de demonstrativo contábil.

Calcule a depreciação de objetos que são alugados e não participam das atividades da empresa. Neste caso, é aberto um crédito na conta 02 e um débito na conta 91 “Outras receitas e despesas”.

Lançar uma segunda entrada de depreciação se o ativo fixo tiver sido recebido gratuitamente ou sob um contrato de doação. Nesse caso, é elaborado um adicional, no qual é aberto um crédito na conta 91 e um débito na conta 98.2 “Recibos sem subsídio” pelo valor da depreciação acumulada.

Faça um balanço para contas analíticas e reflita o valor da depreciação acumulada para objetos que foram retirados por transferência, doação, baixa ou venda. Abra um crédito na conta 01 "Imobilizado" e um débito na conta 02.

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Os ativos fixos da empresa estão sujeitos a desgaste ao longo do tempo em uma base física ou moral. Para descobrir qual a quantidade de despesas necessárias para restaurá-los ou substituí-los, você precisa determinar a depreciação.

Instrução

Antes de determinar a depreciação de ativos fixos, é necessário saber a qual categoria regulatória eles pertencem. Por exemplo, a propriedade depreciável de uma empresa não é terra, água e outros recursos naturais, construções em andamento, valores mobiliários e estoques.

A provisão pode ser feita de duas maneiras: linear e não linear. Usando o método linear, calcule o custo inicial total dos ativos fixos, multiplique pela taxa de depreciação e divida por 100. A taxa de depreciação é um determinado coeficiente dependendo da vida útil de um determinado objeto.

Qualquer empresa tem em seu balanço bens utilizados para fins produtivos e administrativos. Durante a operação, sofre desgaste natural: móveis, eletrodomésticos, equipamentos industriais, comerciais, de escritório, veículos e outros ativos fixos perdem suas características originais com o tempo, tornam-se obsoletos, sua condição técnica se deteriora e, conseqüentemente, seu custo diminui.

Quando a propriedade é lançada nos registros contábeis, é atribuído a ela um certo valor em termos monetários, inicialmente igual ao preço de compra e, é claro, deve ser ajustado regularmente para baixo. Para fazer isso, o departamento de contabilidade baixa parte do custo do ativo imobilizado, o que é chamado de depreciação.

Quais ativos fixos são depreciáveis?

Propriedade depreciável inclui ativos tangíveis e intangíveis que pertencem à empresa pelo direito de propriedade ou posse, são usados ​​para obter lucro (produção, prestação de serviços e obras) por mais de 12 meses e têm um valor inicial superior a 40.000 rublos .

Assim, a depreciação do ativo imobilizado é aplicada aos seguintes grupos de ativos:

• instalações, edifícios, comunicações, redes de engenharia;
• equipamentos, dispositivos;
• ferramentas mecanizadas e manuais, equipamentos de trabalho;
• equipamento de escritório, mobiliário;
• veículos;
• reprodutores, animais de trabalho;
• plantio de culturas agrícolas perenes;
• ativos intangíveis (propriedade intelectual).

Lotes de terreno e outros recursos naturais, construções em andamento, instrumentos de bolsa, objetos de arte, ativos fixos recebidos de presente ou adquiridos por meio de subsídios direcionados não são objeto de depreciação.

Regras de depreciação

Listamos as regras básicas para calcular a depreciação:

1. No recebimento do imóvel, é necessário efetuar o abatimento da depreciação do mesmo, a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês em que o objeto foi colocado em operação.
2. Terminam de acumular depreciação no primeiro dia do mês seguinte ao reembolso integral do valor do imóvel ou à sua baixa do balanço.
3. A depreciação deve ser suspensa para imóveis parados por 3 meses ou mais; enviado para grandes reparos, reconstrução por um período de mais de um ano civil.
4. A depreciação não depende do desempenho financeiro da empresa no período do relatório e deve ser refletida na contabilidade desse período.
5. Os valores de depreciação são calculados acumulando em uma conta especial no valor de 1/12 da taxa anual de depreciação mensalmente.
6. Instalações habitacionais, amenidades externas, propriedades de organizações sem fins lucrativos são depreciadas no final do ano, levando em consideração os valores de depreciação acumulada na conta extrabalanceada “Depreciação de ativos fixos”.

Grupos de vida útil e depreciação do ativo imobilizado

Dependendo da vida útil do ativo imobilizado, os imóveis são divididos em grupos de depreciação (vide tabela). Na contabilidade tributária, é usado o agrupamento previsto pelo Código Tributário da Federação Russa, e a definição do período de depreciação na contabilidade geralmente coincide com ele.

A classificação completa do ativo imobilizado por sua vida útil está contida no Decreto do Governo de 1º de janeiro de 2002, a partir do momento de sua publicação, as adições e exclusões de certos objetos de propriedade ocorrem periodicamente. Aqui está uma lista aproximada de objetos de grupos de depreciação de acordo com a versão atual do documento.

Número do grupo de depreciação	Propriedade depreciável	Vida útil
1	equipamentos de perfuração, produção de gás e petróleo; uma ferramenta relacionada com a mecanização de pequena escala na silvicultura; montagem e construção manual e mecanizada, equipamentos de produção; Instrumentos médicos	1–2 anos
2	elevadores de carga e guindastes; alguns tipos de transportadores; bombas submersíveis; máquinas de colheita de forragem; ferramentas de mineração; instalações de informática (computadores e equipamentos de rede); equipamentos domésticos e esportivos	2–3 anos
3	geradores a diesel e térmicos; tratores madeireiros, serrarias; separadores, equipamentos agrícolas; elevadores; máquinas de costura; copiadoras; balanças, instrumentos de medição de laboratório e domésticos; carros e microônibus, bicicletas, motocicletas, transporte aquaviário; cães de serviço	3–5 anos
4	quiosques, tendas de madeira, estruturas metálicas, materiais de filme; oleodutos; empilhadeiras, escavadeiras; ônibus; máquinas para a produção de móveis; equipamento de solda; eletrônica de rádio; plantações perenes de bagas; gado de trabalho; móveis para escritório, comércio, instituições	5–7 anos
5	objetos não residenciais móveis e desmontáveis; condutas de aquecimento e gasodutos; fazendas de gado; Máquinas Agreculturais Equipamentos Agreculturais; máquinas-ferramentas para metal e madeira; caldeiras de aquecimento, fornos; arma; equipamentos para produção de celulose e papel e polímeros; equipamento para filmagem e fotografia; pequena embarcação; plantações de oleaginosas perenes e citros	7–10 anos
6	poços de petróleo; caniço e outras habitações leves; equipamento de canalização; máquinas de fundição; equipamentos para produção de concreto armado, indústria têxtil, redes elétricas de alta tensão; navios e transporte aéreo; plantações agrícolas de plantas perenes de frutas de caroço	10–15 anos
7	objetos não residenciais de madeira, moldura e adobe; aço, esgotos de cimento; minas; fornos de soleira aberta; pontes e estradas; transformadores e outras fontes de energia; vinhas	15–20 anos
8	blindados, armários metálicos, portas, etc.; edifícios não residenciais com tetos; altos-fornos; ferrovias, redes de contato da cidade para transporte elétrico; navios fluviais de passageiros de carga	20–25 anos
9	redes de esgoto em cerâmica; armazéns em pedra, edifícios com pavimentos em betão armado; instalações de tratamento; embarcações marítimas	25–30 anos
10	edifícios residenciais, estruturas de capital não residenciais; quebra-ventos; paisagismo perene	mais de 30 anos

O prazo de amortização dos imóveis que não se enquadrem na classificação é determinado pela própria empresa no momento do seu balanço, com base no tempo estimado em que o objeto trará benefícios económicos. Ao instalar, uma organização pode ser guiada por fatores como a intensidade de uso do imóvel, a influência de fatores ambientais agressivos que podem acelerar o desgaste físico. À medida que os bens materiais são utilizados, este período pode ser revisto, por exemplo, se tiver havido melhoria da condição técnica devido a modernização, reconstrução.

Métodos e normas de cálculo da depreciação para efeitos fiscais

A legislação tributária prevê 2 métodos de cálculo de depreciação:

1. Método linear - envolve o acúmulo de cada objeto separadamente. Independentemente da política contábil adotada, este método é obrigatoriamente aplicado a edificações e estruturas, ativos intangíveis, transferência de recursos dos grupos de depreciação nº 8 a 10. A depreciação pelo método linear é debitada ao custo inicial do bem.
2. O método não linear calcula a depreciação não para objetos individuais, mas para grupos. A base de cálculo é o valor contábil residual dos imóveis incluídos em determinado grupo de ativos imobilizados.

A própria empresa escolhe o método que será aplicado a todos os objetos depreciáveis, podendo passar do método não linear para o linear uma vez a cada cinco anos, a partir do início do ano fiscal.

O cálculo do valor da baixa é baseado no conceito de taxa de depreciação.

Com o método linear, a taxa de depreciação é calculada como uma porcentagem mensal do custo original do imóvel:

K=1/n * 100, onde

K - coeficiente de depreciação;

n é a vida útil do objeto em meses.

As taxas de depreciação para cada grupo com acréscimo não linear são estabelecidas pelo art. 259.2 do Código Tributário da Federação Russa:

número do grupo	K, em % ao mês
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

Métodos de depreciação contábil

• linear;
• método de equilíbrio redutor;
• baixa do custo com base na soma dos anos de vida útil;
• Método de produção.

A depreciação de um bem deve ser amortizada da mesma forma ao longo de sua vida útil.

amortecimento linear

Pelo método linear, a depreciação é calculada sobre o custo inicial do ativo imobilizado, determinado de acordo com o art. 257 do Código Tributário da Federação Russa, como a soma dos custos de compra, transporte, instalação, comissionamento e outros trabalhos necessários para iniciar a operação.

O valor da depreciação é definido como:

A \u003d St * K, onde

A - o valor da depreciação do mês;

St - o custo inicial do ativo fixo;

K é a taxa de depreciação.

Exemplo: uma organização adquiriu uma propriedade no valor de 120.000 rublos, sua vida útil é de 5 anos. Assim, a taxa de depreciação mensal será de 1,66% e a taxa anual de 20%. Assim, o departamento de contabilidade cancelará 24.000 rublos de depreciação do ano.

Depreciação por saldo decrescente

O método do saldo redutor baseia-se na determinação do valor da depreciação anual com base no valor residual da propriedade no início do período de relatório. Esse valor pode ser ajustado levando em consideração o fator de aceleração permitido para uso em várias indústrias e equipamentos de alta tecnologia.

Por exemplo, um objeto no valor de 100.000 rublos tem uma vida útil de 5 anos. De acordo com a legislação, para esse tipo de imóvel, as empresas podem definir de forma independente o fator de aceleração (não superior a 3). Nesse caso, a depreciação acelerada para o ano será de 40% (taxa anual de 20% * fator de aceleração 2), o valor das deduções é de 40.000 rublos para o primeiro ano de operação. Nos anos subsequentes, a depreciação será calculada sobre o valor residual do objeto.

Método de cancelamento pela soma do número de anos

Este método é o cálculo da depreciação com base no produto do custo inicial do ativo fixo e o coeficiente anual. O coeficiente neste caso é a razão: o número de anos restantes até o final da vida útil do objeto, dividido pela soma do número de anos que compõem esse período. Por exemplo, com uma vida útil de 5 anos, a soma dos números é 15 (1+2+3+4+5). Assim, no primeiro ano de operação, a depreciação será de 5/15 do valor do imóvel, no segundo ano - 4/15, e assim sucessivamente até o final do período.

Esses são os principais métodos de depreciação usados ​​pela maioria das organizações. O último método, o chamado método de produção, apresenta diferenças significativas em relação aos demais.

Baixa de custos dependendo dos volumes de produção

Nesse método de depreciação, a vida útil não é apresentada em anos, mas em taxas de produção esperadas. O método de produção consiste na depreciação proporcional ao volume real de produtos criados, serviços prestados no período do relatório.

A baixa é feita a partir do valor contábil residual dividido pelo valor que se espera que seja produzido ao longo de toda a vida do ativo. Por exemplo, uma organização comprou um carro para transporte, esperando que durante sua operação ele percorra 400 mil km. Com base no custo do carro de 800.000 rublos e na quilometragem do período do relatório de 5.000 km, o valor da depreciação será de 5.000*800.000/400.000=10.000 rublos.

Depreciação e ativos intangíveis

Se tudo fica claro com a depreciação de imóveis, o que dizer dos ativos intangíveis que não estão sujeitos a desgaste físico e nem sempre têm vida útil?

Na verdade, muitos ativos fixos intangíveis têm uma vida útil que pode ser especificada em uma licença, patente, contrato de aquisição e assim por diante. Se tal informação não estiver disponível, 10 anos ou o período de operação do empreendimento, se conhecido, é considerado o período útil de uso.
A depreciação dos ativos intangíveis é calculada pelo valor residual, não sendo os métodos utilizados para o efeito diferentes da depreciação dos ativos fixos patrimoniais. Se a atividade da organização for suspensa, a baixa do valor do ativo intangível também é suspensa temporariamente.

A depreciação é a transferência gradual de todo o custo do ativo imobilizado (OS) para aqueles produtos, obras ou serviços que a empresa produz. O valor da depreciação deve ser calculado mensalmente para cada ativo imobilizado separadamente, que são de propriedade da empresa.

Métodos de depreciação

Para o conceito de cálculo de deduções, daremos um exemplo específico de diferentes métodos para calcular a depreciação. eles são instalados cláusula 18 PBU 6/01

Informações gerais: o custo do objeto OS é de 214.150 rublos. O objeto pertence ao III grupo de depreciação, tem vida útil - 5 anos. O fator de aceleração é 1,5.

Maneira linear

Dessa forma, a depreciação do imobilizado é calculada a partir do custo original (ou restaurado) do imobilizado, bem como das taxas de depreciação. As taxas de depreciação são fixadas (de acordo com a classificação) com base no prazo de vida útil do bem (vida útil). As deduções foram feitas desde que o objeto OS foi levado em consideração.
Exemplo. A depreciação (amortização) do ano é de 100% / 5 anos = 20%, portanto, no ano de dedução: 214.150 * 20% = 42.830 rublos.
Assim, todo mês você precisa deduzir 42.830 / 12 = 3.569,17 rublos.

Método de saldo decrescente

Dessa forma, a depreciação do ativo fixo é calculada a partir do custo do objeto do ativo fixo, que permaneceu após as deduções do ano anterior, no início do próximo período de relatório, a taxa de depreciação e o coeficiente que a própria organização pode definir. O fator de aceleração não pode ser superior a 3.
Exemplo:

• 1º ano: Depreciação anual: (214.150 * 20%) * 1,5 = 64.245 rublos;
• 2º ano: (214.150 - 64.245) * 30% = 49.972 rublos;
• 3º ano: (214.150 - 64.245 - 49.972) * 30% = 29.980 rublos;
• 4º ano: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980) * 30% = 20.986 rublos;
• 5º ano: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980 - 20.986) * 30% = 14.691 rublos.

Taxas de depreciação por 5 anos:

64.245 + 49.972 + 29.980 + 20.986 + 14.691 = 179.874 rublos.

A diferença entre o custo inicial e a depreciação acumulada:

214 150 - 179 874 = 34 276

Isso indica que o objeto é líquido.

O método da soma dos números anuais

Com esse método, a baixa do valor do ativo imobilizado ocorre com base na soma dos números de anos de vida útil. A provisão passará da soma do custo inicial (restaurado) do ativo imobilizado e do número privado de anos que restam até o final da vida útil para a soma do número de anos desse período.
Exemplo: A soma dos números de anos "úteis" é 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• 1º ano: (214.150 * 5) / 15 = 71.383 rublos;
• 2º ano: (214.150 * 4) / 15 = 57.107 rublos;
• 3º ano: (214.150 * 3) / 15 = 42.830 rublos;
• 4º ano: (214.150 * 2) / 15 = 28.553 rublos;
• 5º ano: (214.150 * 1) / 15 = 14.277 rublos.

Método de produção

Nesse caso, a forma de amortizar o custo é proporcional ao volume de produtos (obras) produzidos. É calculado com base no custo dos ativos fixos e privados entre o volume de produção no período do relatório e o volume de produção esperado para todo o período. E em nosso exemplo, supõe-se que com a ajuda deste sistema operacional, 1.200.000 unidades de produtos serão liberadas durante todo o período de uso.
Exemplo:

As deduções por depreciação começam a ser calculadas a partir do 1º dia do mês seguinte ao da aceitação do imobilizado para contabilização. Para organizações que estão apenas sendo criadas por reorganização, a depreciação do OS será cobrada a partir do 1º dia do mês seguinte ao registro de uma nova pessoa jurídica (reorganizada) ( pp. 2 p.5 art. 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Para uma empresa em liquidação, a depreciação do imobilizado deixa de ser contabilizada a partir do 1º dia do mês em que a empresa foi liquidada ( pp. 1 p. 5 art. 259 do Código Tributário da Federação Russa).

Modernização do imobilizado para poço e BU

Para contabilidade

Para aumentar a eficiência do uso do sistema operacional, você pode melhorá-lo ou. O cálculo das deduções para tal objeto de imobilizado para fins de contabilidade e contabilidade fiscal é diferente.

A modernização é a melhoria das qualidades originais do objeto. Por exemplo, agora a ferramenta principal pode funcionar com melhor desempenho. Os recursos gastos na melhoria das propriedades (modernização) podem aumentar o valor do objeto, para o qual foi originalmente considerado no balanço.

A depreciação do imobilizado após a melhoria (modernização) é calculada, via de regra, pelo método linear. Isso é afirmado em cláusula 60 das "Orientações e Esclarecimentos" na carta do Ministério da Fazenda de 23/06/2004 nº 07-02-14 / 144.

As deduções de depreciação do ano serão iguais ao quociente de somar o valor do objeto no balanço (antes da melhoria) e os valores que foram gastos na melhoria pelo período "útil" (a lei prevê seu aumento).

Exemplo: 15.475 rublos foram gastos na melhoria do sistema operacional. Sua vida útil aumentou em um ano. A depreciação anual será:

(214.150+ 14.475) / (100% / (5 anos + 1 ano) = 13.692 rublos.

Para contabilidade fiscal

Os fundos gastos em modernização são registrados em um registro fiscal separado. De acordo com § 2º do art. 257 Código Tributário da Federação Russa o custo inicial (no balanço) de ativos fixos após a modernização para aumentos de contabilidade fiscal. Além disso, você pode aumentar a vida "útil" do sistema operacional ( § 1º do art. 258 Código Tributário da Federação Russa).

Lei de imposto ( Arte. 259 do Código Tributário da Federação Russa) fornece apenas dois métodos para calcular e calcular deduções de depreciação para contabilidade fiscal:

1. linear- com base no custo inicial (no balanço).
2. não linear- Com base no valor residual do ativo imobilizado, que permaneceu após as deduções anuais, e na taxa de depreciação.

Se o período “útil” não foi alterado, a depreciação é calculada com base no período anterior.

Depreciação para contabilidade e contabilidade fiscal

Na contabilidade, a depreciação (amortização) do imobilizado é provisionada a partir do 1º dia do mês seguinte, após a adoção do imobilizado para contabilização. Para contabilidade fiscal - a partir do 1º dia do mês seguinte, após a entrada em funcionamento da SO. Portanto, se o ativo imobilizado estiver em depósito e não tiver sido colocado em operação, as deduções de depreciação são cobradas para fins contábeis, mas não para fins fiscais.

Se for exigido o registo para o objecto do imobilizado, serão efectuadas para efeitos contabilísticos as deduções por amortizações após a entrada em funcionamento do imobilizado, e para efeitos fiscais - a partir do 1.º dia do mês seguinte, após o ativos fixos são colocados em operação. A data de registro estadual do sistema operacional não importa.

A rescisão dos encargos de depreciação para contabilidade e contabilidade fiscal é a mesma - a partir do 1º dia do mês seguinte, quando o ativo imobilizado foi totalmente depreciado ou baixado do balanço.

Depreciação de ativos fixos em transações

transação comercial
Deduções de depreciação para OS para fins industriais
Deduções de depreciação para ativos fixos para fins gerais de negócios e gerenciamento
Deduções de depreciação para ativos fixos que são arrendados e para ativos fixos não produtivos		02 (empréstimo)
Depreciação nos sistemas operacionais que se aposentaram		01 (aposentado)
Reavaliação do imobilizado e ajuste dos encargos de depreciação em caso de aumento/diminuição do custo inicial do imobilizado

§ método linear;

§ método de saldo redutor;

§ método de amortização de custos com base na soma dos números de anos de vida útil;

§ método de amortização do custo proporcional ao volume de produtos (obras).

Nesse caso, o valor anual das deduções de depreciação é determinado (parágrafo 19 da PBU 6/01):

“com o método linear - com base no custo original ou custo (corrente (reposição) (no caso de uma reavaliação) de um item do ativo imobilizado e a taxa de depreciação calculada com base na vida útil desse item;

com o método do saldo redutor - com base no valor residual do ativo imobilizado no início do ano de referência e na taxa de depreciação calculada com base na vida útil deste item e um coeficiente não superior a 3 estabelecido pela organização;

quando o método de amortização do custo pela soma do número de anos da vida útil - com base no custo original ou (valor atual (de reposição) (no caso de reavaliação) do ativo fixo e a relação, o numerador dos quais é o número de anos restantes até o final da vida útil do objeto, e no denominador - a soma do número de anos da vida útil do objeto.

Com o método de baixa do custo proporcional ao volume de produção (trabalho), a depreciação é cobrada com base no indicador natural do volume de produção (trabalho) no período do relatório e na relação entre o custo inicial do ativo fixo objeto e o volume estimado de produção (trabalho) para todo o objeto imobilizado.

A aplicação de um dos métodos de depreciação para um grupo de itens homogêneos do imobilizado é realizada durante toda a vida útil dos itens incluídos nesse grupo.

Com o método linear, o valor anual da depreciação é determinado com base no custo original ou valor atual (reposição) (no caso de reavaliação) de um item do ativo imobilizado e a taxa de depreciação calculada com base na vida útil do este item.

A vida útil dos objetos é determinada pela organização de forma independente ao aceitar o objeto para contabilidade.

A vida útil de um item do ativo imobilizado é determinada com base em:

A vida esperada desta instalação de acordo com o desempenho ou capacidade esperados;

Desgaste físico esperado, em função do modo de funcionamento (número de turnos), das condições naturais e da influência de um ambiente agressivo, do sistema de reparação;

Restrições regulatórias e outras sobre o uso deste objeto (por exemplo, o prazo do arrendamento).

Nos casos de melhoria (aumento) dos indicadores normativos inicialmente adotados do funcionamento de um bem do ativo imobilizado em decorrência da reconstrução ou modernização, a organização revisa a vida útil desse bem.

Até 1º de janeiro de 2002, ao determinar a vida útil dos ativos fixos, as organizações eram guiadas pelo Decreto do Conselho de Ministros da URSS de 22 de outubro de 1990 nº 1.072 “Sobre normas uniformes de deduções de depreciação para a restauração total de ativos fixos ativos da economia nacional da URSS”.

Com base na Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de agosto de 2002 nº 04-05-06 / 34, ao aplicar esta resolução para fins contábeis, as organizações usam a Classificação especificada para determinar a vida útil dos ativos fixos aceitos para contabilidade (débito da conta 01 “Recursos básicos”), a partir de 1º de janeiro de 2002.

A depreciação do ativo imobilizado aceita para contabilização antes de 1º de janeiro de 2002 para fins contábeis continua sendo cobrada com base na vida útil determinada no momento do registro do objeto e no método de depreciação escolhido pela organização para um grupo de objetos homogêneos.

Exemplo 1

O custo dos ativos fixos é de 260.000 rublos. De acordo com a classificação do imobilizado incluída, aprovada pela Resolução nº 1, o objeto é classificado no terceiro grupo de depreciação com vida útil superior a 3 anos a 5 anos inclusive. A vida útil é fixada em 5 anos. A taxa de depreciação anual é de 20% (100% / 5 anos), o valor da depreciação anual é de 52.000 rublos (260.000 x 20 / 100), o valor da depreciação mensal é de 4.333,33 rublos (52.000 / 12).

O método do saldo redutor para determinação da vida útil é estabelecido no caso em que a eficiência de utilização de um item do ativo imobilizado diminui a cada ano subseqüente.

O valor anual da depreciação é determinado com base no valor residual do ativo imobilizado no início do ano de referência e a taxa de depreciação calculada com base na vida útil desse objeto e um coeficiente não superior a 3 estabelecido pela organização ( cláusula 19 PBU 6/01).

De acordo com as novas regras do parágrafo 19 da PBU 6/01, introduzidas pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 147n, quando usado para calcular a depreciação usando o método de saldo redutor, uma organização pode aplicar um coeficiente não superior a 3.

O coeficiente é definido pela organização de forma independente e seu valor deve ser refletido na política contábil da organização. Anteriormente, PBU 6/01 não previa tal possibilidade. Mas no parágrafo 54 das Diretrizes nº 91n foi indicado que, de acordo com a legislação da Federação Russa, as pequenas empresas podem aplicar um fator de aceleração igual a 2; e aos bens móveis objecto de locação financeira imputáveis ​​à parte activa do imobilizado, pode ser aplicado um coeficiente de aceleração nos termos do contrato de locação financeira não superior a 3. Na prática, as entidades não poderiam aplicar esta disposição , uma vez que nem a Lei Federal de 29 de outubro de 1998 nº 164-FZ “Sobre arrendamento financeiro (arrendamento)”, nem a Lei Federal de 14 de junho de 1995 nº 88-FZ “Sobre apoio estatal a pequenas empresas na Federação Russa ” não estabelece tal coeficiente.

Exemplo 2

O custo do ativo fixo é de 260.000 rublos. A vida útil é de 5 anos. Fator de aceleração 2. Taxa anual de depreciação 20%. Taxa anual de depreciação, considerando o fator de aceleração de 40%.

No primeiro ano de funcionamento:

O valor anual das deduções de depreciação será determinado com base no custo inicial formado quando o item do ativo fixo foi levado em consideração e será de 104.000 rublos (260.000 x 40% = 104.000).

No segundo ano de funcionamento:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do primeiro ano de operação, será de 62.400 rublos ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

No terceiro ano de funcionamento:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do segundo ano de operação, será de 37.440 rublos ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

No quarto ano de operação:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do terceiro ano de operação, será de 22.464 rublos ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

Durante o quinto ano de operação:

A depreciação será determinada com base no valor residual do objeto no final do quarto ano de operação e será de 13.478,40 rublos ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

A depreciação acumulada em cinco anos será de 239.782,40 rublos. A diferença entre o custo inicial do objeto e o valor da depreciação acumulada no valor de 20.217,60 rublos é o valor residual do objeto, que não é levado em consideração no cálculo da depreciação por ano, exceto no último ano de operação. No último ano de operação, a depreciação é calculada subtraindo o valor residual do objeto no início do último ano.

Com este método, a taxa de depreciação anual é determinada com base no custo inicial do ativo imobilizado e na taxa anual, onde o numerador é o número de anos restantes até o final da vida útil do objeto e o denominador é a soma de o número de anos da vida útil do objeto.

Exemplo 3

O custo do ativo fixo é de 260.000 rublos. A vida útil é de 5 anos. A soma dos anos de vida útil é 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

No primeiro ano de operação, a proporção será de 5/15, o valor da depreciação acumulada será de 86.666,67 rublos (260.000 x 5/15).

No segundo ano de operação, a proporção é de 4/15, o valor da depreciação acumulada é de 69.333,33 rublos (260.000 x 4/15).

No terceiro ano de operação, a proporção é de 3/15, o valor da depreciação acumulada é de 52.000 rublos (260.000 x 3/15).

No quarto ano de operação, a proporção é de 2/15, o valor da depreciação acumulada é de 34.666,67 rublos (260.000 x 2/15).

No último quinto ano de operação, a proporção é de 1/15, o valor da depreciação acumulada é de 17.333,33 rublos (260.000 x 1/15).

Com o método de baixa do custo de um ativo imobilizado proporcionalmente ao volume de produtos (obras, serviços), a depreciação é cobrada com base no indicador natural do volume de produtos (obras) no período do relatório e na relação entre custo inicial do imobilizado e o volume estimado de produtos (obras) para toda a vida útil do imobilizado objeto.

Exemplo 4

O custo do carro é de 65.000 rublos, a quilometragem estimada do carro é de 400.000 km. No período do relatório, a quilometragem do carro foi de 8.000 km, o valor da depreciação para este período será de 1.300 rublos (8.000 km x (65.000 rublos: 400.000 km)). O valor da depreciação para todo o período de quilometragem é de 65.000 rublos (400.000 km x 65.000 rublos: 400.000 km).

Fim do exemplo.

Depois de analisar os vários métodos de cálculo da depreciação, podemos concluir que, ao aplicar os métodos de redução do saldo e baixa do custo pela soma do número de anos da vida útil, o valor das deduções de depreciação diminui ao longo dos anos. Ao escolher um desses métodos de depreciação, os contadores devem lembrar que o valor da depreciação cobrado afeta produtos, trabalhos executados e serviços prestados.

Em organizações com produção sazonal, o valor anual da depreciação dos ativos fixos é acumulado uniformemente ao longo do período de operação da organização no ano de referência.

A taxa de depreciação mensal em todos os casos será 1/12 da taxa de depreciação anual.

Para mais informações sobre o procedimento de avaliação de ativos fixos, forma de recebimento, tipos de reparos e métodos de alienação de ativos fixos, você pode encontrar no livro do CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Ativos Fixos".

É reembolsado por depreciação, ou seja, depreciação causada pela participação de ativos fixos no processo produtivo. Os encargos de depreciação são gradualmente (ao longo de um determinado período) incluídos nos custos de produção, afetando significativamente o custo do produto produzido pela empresa. Vamos descobrir como a depreciação é calculada na empresa e a quais regras essa operação obedece.

Os conceitos de "encargos de depreciação" ou "depreciação acumulada"

Este termo caracteriza o processo de desgaste do SO durante o uso. Existem dois tipos de desgaste - físico e moral. Se durante o desgaste físico houver perda de desempenho, considera-se moral perder parte do valor do objeto para o consumidor devido à introdução de tecnologias mais avançadas. Na contabilidade, a depreciação é cobrada com base na depreciação física do objeto.

Então , a depreciação é o custo da depreciação que é transferido para os custos de produção até que seja completamente zerado.

Às vezes, os financiadores usam o termo "depreciação acumulada". Trata-se de um valor igual ao valor atual do ativo imobilizado, acumulado desde a aquisição e representando os mesmos encargos de depreciação para a restauração integral do objeto.

Existem ativos fixos para os quais a depreciação não é cobrada. Estes são os objetos:

• parque habitacional, com exceção dos cedidos a inquilinos e contabilizados como investimentos rentáveis;
• gestão da natureza;
• fundos de biblioteca/museu;
• OS NPO.

Casos de suspensão da depreciação

Você pode interromper a depreciação:

• por um período superior a 12 meses durante a reconstrução ou modernização do empreendimento;
• por um período superior a 3 meses durante a conservação da instalação.

Observe que com o comissionamento posterior da instalação, o STI é estendido, pois a instalação se desgasta apenas na operação e encargos de depreciação estão incluídos incluídos nos custos.

Regras de depreciação

A depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal de um objeto de ativo fixo é realizada a partir do mês seguinte ao mês de comissionamento e aceitação para contabilidade. A depreciação é cobrada até que o custo do objeto seja pago ou sua alienação. Stop - a partir do mês seguinte ao mês de zerar o valor ou dar baixa no imóvel. A depreciação é contabilizada na conta 02 do balanço.

A depreciação do OS é calculada levando em consideração:

• custo inicial (PS);
• vida útil (SPI);
• regime de competência aceito pela empresa.

O SPI é determinado com base em:

• o período de uso esperado, juntamente com a capacidade esperada da instalação;
• características da operação, o impacto de um ambiente agressivo, o cronograma de reparos;
• NPA, ditando os termos de uso efetivo do SO.

Dependendo das propriedades do objeto, ele é atribuído a um dos 10 grupos de depreciação aplicáveis. A divisão de objetos em grupos é realizada de acordo com o SPI.

Grupo	propriedade FSI
	De 1 ano a 2 anos
	De 2 a 3 anos
	De 3 a 5 anos
	De 5 a 7 anos
	Dos 7 aos 10 anos
	De 10 a 15 anos
	Dos 15 aos 20 anos
	De 20 a 25 anos
	De 25 a 30 anos
	mais de 30 anos

Procedimento de depreciação: métodos usados ​​na contabilidade

Os encargos de depreciação são cobrados em grupos de ativos usando um dos métodos usados ​​no empreendimento:

• proporcional ao volume de produção.

Método linear - depreciação em parcelas iguais em toda a FFS, com base no PS do objeto e na taxa de depreciação (NA).

Exemplo de depreciação:

Ativos fixos recebidos no valor de 120.000 rublos, DPI - 5 anos.

Calcular:

ON por um ano - 100% / 5 anos = 20%

O valor da depreciação para o ano será de 120.000 x 20/100 \u003d 24.000 rublos,

Essa. as deduções mensais serão de 2.000 rublos. (24000/12).

O método do saldo redutor é o cálculo do valor mensal das deduções, com base no valor residual do ativo imobilizado, calculado no início de cada ano de reporte. Neste caso, a taxa de dedução, de acordo com a lei, é duplicada, e a depreciação anual é definida pela multiplicação da taxa de depreciação pelo valor residual.

Exemplo

Ativo fixo no valor de 100.000 rublos, FTI - 5 anos, NA anual - 20% * 2 \u003d 40%

Deve ser lembrado que este método não permite ir a zero, como é o caso do método linear. Portanto, ao final do período de depreciação, eles mudam para um modelo linear.

O método de amortizar o custo pela soma do número de anos do SPI é usado para ativos fixos que tendem a mudar significativamente com o tempo e trazem receita máxima no 1º ano de operação, ou seja, rapidamente obsoletos moralmente. A essência do método é que o valor da depreciação acumulada é definido com base no PV do ativo e no índice, onde o numerador é o número de anos restantes até o final do FFS do objeto e o denominador é a soma do número de anos de FFS. Considere o algoritmo de cálculo em tabela de depreciação no seguinte exemplo:

SO no valor de 100.000 rublos, STI - 5 anos, ON - 20% * 2 \u003d 40%

	Valor de depreciação anual		valor residual
	100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
	100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
	100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
	100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
	100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

O método de cálculo da depreciação proporcional ao volume de produção ou serviços prestados é mais utilizado em empresas de transporte ou na indústria de mineração. anual valor da depreciação neste método, é definido pela multiplicação do percentual obtido pela relação PS sobre o volume de produção estimado para o JFS pelo valor do volume efetivamente realizado no período coberto pelo relatório.

Exemplo

O objeto do sistema operacional é uma máquina-ferramenta a um custo de 240.000 rublos. SPI - 8 anos. Volume estimado de produção por ano - 1.200.000 rublos, realmente concluído - 1.250.000 rublos.

2.400.000 / 1.200.000 x 1.250.000 = 250.000 rublos. - depreciação do exercício.

Contabilidade fiscal de ativos fixos

A depreciação na contabilidade tributária envolve métodos lineares ou não lineares. Com linear - o valor da depreciação por mês é calculado pelo produto de seu PS e ON de acordo com a fórmula:

ON \u003d 1 / n x 100%,

n - SPI por mês.

O método não linear é a determinação do valor da depreciação mensal pela multiplicação do valor do saldo total do grupo de depreciação (AG) e HA para este grupo, pois com este método a depreciação é cobrada separadamente para cada AG. Fórmula:

A m \u003d B x ON gr: 100,

Onde A m - depreciação do mês para AG;

B – saldo total de AG;

ON gr - ON para AG.

Taxas de depreciação por grupos:

O valor das deduções de depreciação é calculado para cada AG. A depreciação é calculada mensalmente e, portanto, o saldo total, ou seja, o valor da propriedade de acordo com a AG é determinado no início de cada mês. O custo do sistema operacional adquirido aumentará esse valor. E vice-versa, o saldo total de cada AG diminuirá pelo valor da depreciação acumulada no mês anterior. Vamos considerar como encontrar deduções de depreciação para AG.

	O saldo total de AG para janeiro em rublos.		A quantidade de depreciação em rublos. por mês	Valor residual da propriedade para AG em rublos.

Uma tabela semelhante é compilada mensalmente, sempre ajustando o valor da depreciação de acordo com o recebimento e alienação de ativos fixos.

Dado que o valor da depreciação acumulada é bastante previsível, a empresa pode planejar com sucesso a depreciação e contar com o resultado na análise das atividades.