Группы начисления амортизации основных средств. Пример расчета амортизации линейным способом

Инструкция

Амортизация может начисляться различными способами. Один из них – линейный. Это способ предусматривает списание одинаковые в течение времени использования основного средства. Например, приобретен компьютер, срок которого равен 24 месяца. Первоначальная стоимость составляет 20000 рублей. Таким образом, величина амортизационных отчислений равна 20000/24=833,33 рублей ежемесячно.

Существует также способ уменьшающегося остатка. Согласно приказу амортизации в первый год будет значительно выше, нежели в последующие года, то есть амортизационные отчисления будут последовательно уменьшаться. Например, руководитель указал норму амортизации 30%. Таким образом, в первый год 20000*30/100=6000 – сумма амортизации, во втором году - 6000*30/100=1800. Сумма амортизации за весь срок использования составит 7800. Следует заметить, что данный метод не предусматривает остаточную стоимость равную нулю.

Еще один способ амортизации – списание стоимости по количеству лет срока полезного использования. Такой метод считается . В этом случае начальная стоимость списывается согласно долям оставшихся лет полезного действия. Например, приобретено основное средство сроком полезного использования 3 года. Сумма покупки составила 15000 рублей. Таким образом, количество годичных чисел равно 3+2+1=6. Амортизация в первый год равна 15000*3/6=7500 рублей, во второй год - 15000*2/6=5000 рублей, в третий год - 15000*1/6=2500 рублей. Сумма амортизации за весь срок составит 15000 рублей.

Существует и такой способ амортизации, который применяется лишь для тех объектов, которые учувствуют в производстве продукции. Он называется способ списания суммы пропорционально объему выпущенных изделий. Например, куплен станок за 80000 рублей. Согласно техническим условиям на нем можно произвести 40000 единиц продукции. Таким образом, амортизация за одно произведенное изделие составляет 2 рубля. В первый год на данном основном средстве было произведено 15000 единиц продукции, амортизация в этом случае будет равна 15000*2=30000 рублей. Во второй год 13000 единиц, сумма амортизационных отчислений равна 26000 рублей.

Учет амортизационных отчислений ведется на счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» (при начислении суммы износа на начало периода), 44 «Расходы на продажу» (при начислении амортизации ОС), 91 «Прочие расходы и доходы».

При эксплуатации активы организации изнашиваются и требуется проведение монтажа. Ремонт производится за счет издержек производства. Необходимо составить следующие проводки: Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и прочие и К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (начислена сумма ремонта), Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 (сумма НДС).

Видео по теме

Обратите внимание

Начисление амортизации производится только в период полезного использования основного средства, который определяется при приеме данного актива.

Источники:

На какие виды основных средств амортизация не начисляется?

В бухгалтерском учете амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость производимой продукции по мере их морального и физического износа. Износ рассчитывается ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности предприятия.

Инструкция

Определите метод начисления амортизации, который будет применяться на предприятии. Как правило, он указывается при составлении акта приема-передачи объекта основных средств и принятия его на учет. Может быть выбран линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания по пропорции к объему продукции и метод списания по сроку полезного использования.

Рассчитайте сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств выбранным способом начисления. Необходимо отметить, что методы могут отличаться между группами однородных объектов.

Отразите в бухгалтерском учете начисление амортизации на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» и дебете счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы». Выбор корреспондирующего счета определяется тем, к какой деятельности предприятия относится объект. Проводка должна подтверждаться инвентарной карточкой по форме №ОС-6 и бухгалтерской справкой-расчетом.

Начислите амортизацию на объекты, которые сдаются в аренду и не участвуют в деятельности предприятия. В этом случае открывается кредит по счету 02 и дебет по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Проведите вторую запись амортизации, если объект основных средств получен безвозмездно или по договору дарения. В этом случае составляется дополнительная , в которой открывается кредит по счету 91 и дебет по счету 98.2 «Безвозмездные поступления» на сумму начисленной амортизации.

Составьте оборотно-сальдовую ведомость по аналитическим счетам и отразите сумму накопленной амортизации по объектам, которые выбыли из путем передачи, дарения, списания или продажи. Откройте кредит по счету 01 «Основные средства» и дебет по счет 02.

Видео по теме

Основные средства предприятия со временем подвергаются износу по физическому или моральному признаку. Чтобы выяснить, какая сумма расходов требуется на их восстановление или замену, нужно определить амортизацию.

Инструкция

Прежде чем определить амортизацию основных средств, необходимо выяснить, к какой нормативной категории они относятся. Например, амортизируемым имуществом предприятия не является земля, вода и другие природные ресурсы, незавершенные строительные объекты, ценные бумаги и материально-производственные запасы.

Начисление можно произвести двумя способами: линейным и нелинейным. По линейному методу рассчитайте общую первоначальную стоимость основных средств, умножьте ее на норму амортизации и разделите на 100. Норма амортизации – это некий коэффициент зависимости от срока полезного использования конкретного объекта.

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
оборудование, приборы;
механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
оргтехника, мебель;
транспортные средства;
племенной скот, рабочие животные;
посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

№ амортизационной группы	Амортизируемое имущество	Срок полезного использования
1	буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты	1–2 года
2	грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь	2–3 года
3	дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки	3–5 лет
4	киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений	5–7 лет
5	сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур	7–10 лет
6	нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений	10–15 лет
7	деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники	15–20 лет
8	бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда	20–25 лет
9	канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда	25–30 лет
10	жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки	Более 30 лет

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Номер группы	К, в % в месяц
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

Способы бухгалтерского начисления амортизации

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:
А=Ст*К, где
А – сумма амортизации за месяц;
Ст – начальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Амортизация - постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.

Методы начисления амортизации

Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01

Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к III-ей амортизационной группе, имеет полезный срок - 5 лет. Коэффициент ускорения равен 1,5.

Линейный способ

Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.
Пример. Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.
Пример:

1-ый год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;
2-ой год: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 руб.;
3-ий год: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 руб.;
4-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 руб.;
5-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 руб.

Амортизационные отчисления за 5 лет:

64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.

Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:

214 150 - 179 874 = 34 276

Это говорит о том, что объект ликвиден.

Способ суммы годичных чисел

При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.
Пример: Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

1-ый год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;
2-ой год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;
3-ий год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;
4-ый год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;
5-ый год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.

Производственный способ

При этом способесписание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.
Пример:

Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с 1-ого числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту. У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с 1-ого числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ ).

У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с 1-ого числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ ).

Модернизация основных средств для НУ и БУ

Для бухгалтерского учёта

Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или . Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.

Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.

Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 «Методических указаний и разъяснений» в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.

Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к «полезному» сроку (закон предусматривает его увеличение).

Пример : на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен:

(214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.

Для налогового учёта

Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить «полезный» срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ ).

Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:

линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости.
нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.

Если же «полезный» срок не изменился, то износ рассчитывается исходя из старого срока.

Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учёта

В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с 1-ого числа следующего месяца, после принятия ОС к учёту. Для налогового же учёта - с 1-ого числа следующего месяца, после ввода ОС в эксплуатацию. Следовательно, если ОС находится на складе и не введено в эксплуатацию, то для бухгалтерского учёта начисляются амортизационные отчисления, а для налогового - нет.

Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового - с 1-ого числа следующего месяца, после введения ОС в эксплуатацию. Дата государственной регистрации ОС не имеет значения.

Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково - с 1-ого числа следующего месяца, когда ОС полностью самортизировалось или было списано с баланса.

Амортизация основных средств в проводках

Хозяйственная операция
Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения
Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения
Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения		02 (аренда)
Амортизация на те ОС, которые выбыли		01 (выбытие)
Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС

§ линейный способ;

§ способ уменьшаемого остатка;

§ способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

§ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

«при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).

Окончание примера.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Более подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных средств, пути поступления, видов ремонта и способов выбытия основных средств Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Погашается начислением амортизации, т. е. износа, вызванного участием объектов ОФ в производственном процессе. Амортизационные отчисления постепенно (в течение определенного срока) включаются в затраты производства, существенно влияя на себестоимость продукта, производимого компанией. Разберемся, как осуществляется начисление амортизации в компании, и каким правилам подчиняется эта операция.

Понятия «амортизационные отчисления» или «накопленная амортизация»

Этот термин характеризует процесс изнашивания ОС при использовании. Различают два вида износа – физический и моральный. Если при физическом износе происходит утрата эксплуатационных качеств, то моральным принято считать потерю части потребительской стоимости объекта в силу внедрения более совершенных технологий. В бухучете амортизация начисляется исходя из физической изнашиваемости объекта.

Итак, амортизационные отчисления представляют собой стоимостное выражение износа, переносимое в состав производственных расходов, до полного обнуления.

Иногда, финансисты используют термин «накопленная амортизация». Это сумма, равная текущей стоимости ОС, начисленная со времени приобретения и представляющая собой те же самые амортизационные отчисления на полное восстановление объекта.

Имеются ОС, на которые амортизация не начисляется. Это объекты:

жилфонда, за исключением переданных арендаторам и учитываемых доходными вложениями;
природопользования;
библиотечных/музейных фондов;
ОС НКО.

Случаи приостановки начисления амортизации

Приостановить начисление износа можно:

на срок более 12 месяцев при реконструкции или модернизации предприятия ;
на срок более 3-х месяцев при консервации объекта.

Отметим, что при дальнейшем вводе объекта в эксплуатацию, СПИ продлевается, поскольку объект изнашивается только в работе, а амортизационные отчисления входят в состав затрат.

Правила начисления амортизации

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете объекту ОС осуществляется с месяца, идущего за месяцем ввода в работу и принятия к учету. Начисляют износ до погашения стоимости объекта или его выбытия. Прекращают – с месяца, наступающего за месяцем обнуления стоимости или списания имущества. Учет амортизации осуществляют на балансовом счете 02.

Начисляют износ ОС принимая во внимание:

первоначальную стоимость (ПС);
срок полезного использования (СПИ);
способ начисления, принятый в компании.

СПИ определяют, исходя из:

предполагаемого срока использования вкупе с ожидаемой мощностью объекта;
особенностей эксплуатации, воздействий агрессивной среды, графика проведения ремонтов;
НПА, диктующих сроки эффективного использования ОС.

В зависимости от свойств объекта, его относят к одной из 10-ти применяемых групп амортизации. Разделение объектов по группам осуществляется по СПИ.

Группа	СПИ имущества
	От 1 года до 2-х лет
	От 2-х до 3-х лет
	От 3-д до 5-ти лет
	От 5-ти до 7-ми лет
	От 7-ми до 10-ти лет
	От 10-ти до 15-ти лет
	От 15-ти до 20-ти лет
	От 20-ти до 25-ти лет
	От 25-ти до 30-ти лет
	Свыше 30-ти лет

Порядок начисления амортизации: способы, применяемые в бухучете

Амортизационные отчисления начисляются на группы активов одним из способов, применяемых в предприятии:

пропорционально объему выпуска.

Линейный способ – начисление износа равными частями на протяжении всего СПИ, исходя из ПС объекта и нормы амортизации (НА).

Пример начисления амортизации:

Получено ОС стоимостью 120 000 руб., СПИ - 5 лет.

Рассчитывают:

НА за год - 100% / 5лет = 20%

Сумма амортизации за год составит 120 000 х 20/100=24 000 руб.,

т.е. ежемесячно отчисления составят 2000 руб. (24000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка – это расчет ежемесячной суммы отчислений, исходя из остаточной стоимости объекта ОС, рассчитываемой на начало каждого отчетного года. В этом случае норма отчислений, в соответствии с законодательством, увеличивается вдвое, а годовая амортизация устанавливается умножением норма амортизации на остаточную стоимость.

Пример

Объект ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, годовая НА – 20% * 2 = 40%

Необходимо помнить, что этот метод не позволяет выйти в ноль, как это бывает при линейном способе. Поэтому в конце амортизационного периода переходят на линейную модель.

Метод списания стоимости по сумме количества лет СПИ применяют для ОС, имеющих тенденцию к существенному изменению с течением времени и приносящих максимальный доход в 1-й год эксплуатации, т. е. быстро устаревающих морально. Суть метода – сумма начисленной амортизации устанавливается исходя из ПС объекта и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе – сумма числа лет СПИ. Рассмотрим алгоритм расчета в таблице амортизационных отчислений на следующем примере:

ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, НА – 20%*2=40%

Годовая сумма амортизации

Остаточная стоимость

100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3

100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7

100000*3/(1+2+3+4+5)=20000

100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3

100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

Способ начисления износа пропорционально объему выпуска или оказанных услуг чаще применяется в транспортных предприятиях или горнодобывающей промышленности. Ежегодная сумма амортизационных отчислений в этом способе устанавливается умножением процента, полученного отношением ПС к предполагаемому объему производства за СПИ, на значение фактически выполненного объема за отчетный период.

Пример

Объект ОС – станок ценой в 240 000 руб. СПИ – 8 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в год – 1 200 000 руб., фактически выполнено – 1 250 000 руб.

2 400 000 / 1 200 000 х 1 250 000 = 250 000 руб. - начислена амортизация за год.

Налоговый учет основных средств

Начисление амортизации в налоговом учете предполагает линейного или нелинейного методов. При линейном – сумма износа за месяц рассчитывается произведением его ПС и НА по формуле:

НА = 1/n х 100%,

n – СПИ в мес.

Нелинейный метод – это определение суммы месячного износа умножением величины суммарного баланса амортизационной группы (АГ) и НА для этой группы, поскольку при этом методе амортизацию начисляют отдельно по каждой АГ. Формула:

А м = Б х НА гр: 100,

Где А м – амортизация за месяц по АГ;

Б – суммарный баланс АГ;

НА гр – НА для АГ.

Нормы амортизации по группам:

Величина амортизационных отчислений рассчитывается по каждой АГ. Износ начисляют помесячно, а поэтому и суммарный баланс, т.е. стоимость имущества по АГ определяют на начало каждого месяца. Стоимость приобретенных ОС будет увеличивать этот показатель. И наоборот, суммарный баланс по каждой АГ будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации за прошлый месяц. Рассмотрим, как найти амортизационные отчисления по АГ.

Суммарный баланс АГ на январь в руб.	Сумма амортизации в руб. за месяц	Остаточная стоимость имущества по АГ в руб.

Подобную таблицу составляют ежемесячно, каждый раз корректируя сумму износа в соответствии с поступлением и выбытием ОС.

Учитывая, что размер начисленной амортизации – величина вполне прогнозируемая, компания может успешно осуществлять планирование амортизационных отчислений и опираться на полученный результат в анализе деятельности.

КАТЕГОРИИ