Kelompok penyusutan untuk aset tetap. Contoh penghitungan penyusutan dengan metode garis lurus

Petunjuk

Penyusutan dapat dihitung dengan berbagai cara. Salah satunya adalah linier. Metode ini menyediakan penghapusan yang sama selama waktu penggunaan aset tetap. Misalnya, komputer dibeli, yang jangka waktunya adalah 24 bulan. Biaya awal adalah 20.000 rubel. Dengan demikian, jumlah penyusutan sama dengan 20.000/24=833,33 rubel per bulan.

Ada juga metode saldo menurun. Menurut urutannya, depresiasi pada tahun pertama akan jauh lebih tinggi daripada tahun-tahun berikutnya, yaitu pengurangan depresiasi akan terus berkurang. Misalnya, manajer menunjukkan tingkat depresiasi 30%. Jadi, pada tahun pertama 20000*30/100=6000 adalah jumlah penyusutan, pada tahun kedua adalah 6000*30/100=1800. Jumlah penyusutan untuk seluruh periode penggunaan akan menjadi 7800. Perlu dicatat bahwa metode ini tidak memberikan nilai sisa yang sama dengan nol.

Cara lain untuk penyusutan adalah dengan menghapus biaya selama jumlah tahun masa manfaat. Metode ini dianggap Dalam hal ini, biaya awal dihapuskan sesuai dengan pecahan dari sisa tahun masa manfaat. Misalnya, aset tetap dengan masa manfaat 3 tahun dibeli. Jumlah pembelian adalah 15.000 rubel. Jadi, banyaknya bilangan tahunan adalah 3+2+1=6. Penyusutan pada tahun pertama adalah 15000*3/6=7500 rubel, pada tahun kedua - 15000*2/6=5000 rubel, pada tahun ketiga - 15000*1/6=2500 rubel. Jumlah penyusutan untuk seluruh periode adalah 15.000 rubel.

Ada juga metode penyusutan seperti itu, yang hanya digunakan untuk objek-objek yang terlibat dalam produksi produk. Ini disebut metode penghapusan jumlah secara proporsional dengan volume produk yang dihasilkan. Misalnya, sebuah mesin dibeli seharga 80.000 rubel. Menurut spesifikasinya, dapat menghasilkan 40.000 unit produk. Jadi, depresiasi untuk satu item yang diproduksi adalah 2 rubel. Pada tahun pertama, 15.000 unit produk diproduksi pada aset tetap ini, penyusutan dalam hal ini akan sama dengan 15.000 * 2 = 30.000 rubel. Pada tahun kedua, 13.000 unit, jumlah penyusutan adalah 26.000 rubel.

Akuntansi penyusutan dilakukan pada akun 02 "Penyusutan aset tetap" sesuai dengan akun 20 "Produksi utama" (ketika penyusutan dibebankan pada awal periode), 44 "Beban penjualan" (ketika penyusutan aset tetap dibebankan ), 91 "Pengeluaran dan pendapatan lain-lain".

Selama operasi, aset organisasi aus dan instalasi diperlukan. Perbaikan dilakukan dengan mengorbankan biaya produksi. Penting untuk membuat entri berikut: D20 "Produksi utama", 23 "Produksi tambahan", 25 "Biaya produksi umum" dan lainnya dan K60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" (jumlah perbaikan yang masih harus dibayar), D19 "Pajak pertambahan nilai pada nilai yang diperoleh" K60 (jumlah PPN).

Video yang berhubungan

catatan

Penyusutan dibebankan hanya selama masa manfaat aset tetap, yang ditentukan pada saat aset diterima.

Sumber:

• Apa jenis aset tetap yang tidak mengalami depresiasi?

Dalam akuntansi, depresiasi adalah proses pemindahan nilai aset tetap dan aset tidak berwujud ke harga pokok produk yang diproduksi karena menjadi usang dan terdepresiasi. Penyusutan dihitung setiap bulan, terlepas dari kinerja keuangan perusahaan.

Petunjuk

Menentukan metode penyusutan yang akan diterapkan dalam perusahaan. Sebagai aturan, ini ditunjukkan ketika menyusun tindakan penerimaan dan transfer objek aset tetap dan pendaftarannya. Metode garis lurus, metode saldo menurun, metode penghapusan sebanding dengan volume produksi, dan metode penghapusan menurut masa manfaat dapat dipilih.

Hitung jumlah pengurangan penyusutan untuk objek aset tetap menggunakan metode akrual yang dipilih. Perlu dicatat bahwa metode mungkin berbeda antara kelompok objek homogen.

Refleksikan dalam akuntansi beban penyusutan di kredit akun 02 "Penyusutan aset tetap" dan debit akun 20 "Produksi utama", 23 "Produksi tambahan" dan 26 "Biaya usaha umum". Pilihan akun penyeimbang ditentukan oleh aktivitas perusahaan tempat objek tersebut berada. Pengeposan harus dikonfirmasi dengan kartu inventaris dalam bentuk No. OS-6 dan perhitungan pernyataan akuntansi.

Menghitung penyusutan atas benda-benda yang disewakan dan tidak ikut serta dalam kegiatan perusahaan. Dalam hal ini, kredit dibuka pada akun 02 dan debit dibuka pada akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".

Posting entri penyusutan kedua jika aset tetap diterima secara gratis atau berdasarkan perjanjian hadiah. Dalam hal ini, yang tambahan dibuat, di mana kredit dibuka pada akun 91 dan debit pada akun 98.2 "Penerimaan bebas hibah" untuk jumlah penyusutan yang masih harus dibayar.

Buatlah neraca untuk akun-akun analitis dan mencerminkan jumlah akumulasi penyusutan untuk benda-benda yang telah dihentikan dengan cara pemindahtanganan, sumbangan, penghapusan atau penjualan. Buka kredit pada akun 01 "Aset tetap" dan debit pada akun 02.

Video yang berhubungan

Aset tetap perusahaan dapat rusak seiring waktu secara fisik atau moral. Untuk mengetahui berapa jumlah biaya yang diperlukan untuk memulihkan atau menggantinya, Anda perlu menentukan penyusutan.

Petunjuk

Sebelum menentukan penyusutan aset tetap, perlu diketahui kategori regulasi mana yang termasuk dalam kategori tersebut. Misalnya, properti yang dapat disusutkan dari suatu perusahaan bukanlah tanah, air dan sumber daya alam lainnya, aset dalam penyelesaian, surat berharga dan persediaan.

Akrual dapat dilakukan dengan dua cara: linier dan non-linier. Dengan menggunakan metode garis lurus, hitung total biaya awal aset tetap, kalikan dengan tingkat penyusutan dan bagi dengan 100. Tingkat penyusutan adalah koefisien tertentu yang bergantung pada masa manfaat suatu objek tertentu.

Setiap perusahaan memiliki properti neraca yang digunakan untuk tujuan produksi dan administrasi. Selama operasi, ia mengalami keausan alami: furnitur, peralatan, industri, komersial, peralatan kantor, kendaraan dan aset tetap lainnya kehilangan karakteristik aslinya dari waktu ke waktu, menjadi usang, kondisi teknisnya memburuk, dan, akibatnya, biayanya menurun.

Ketika properti dimasukkan ke dalam catatan akuntansi, properti itu diberi nilai tertentu dalam istilah moneter, awalnya sama dengan harga pembelian, dan, tentu saja, harus disesuaikan secara teratur ke bawah. Untuk melakukan ini, departemen akuntansi menghapus sebagian dari biaya aset tetap, yang disebut penyusutan.

Aset tetap apa yang dapat disusutkan?

Properti yang dapat disusutkan termasuk aset berwujud dan tidak berwujud yang dimiliki perusahaan berdasarkan kepemilikan atau kepemilikan, digunakan untuk menghasilkan keuntungan (produksi, penyediaan layanan dan pekerjaan) selama lebih dari 12 bulan dan memiliki nilai awal lebih dari 40.000 rubel .

Dengan demikian, penyusutan aset tetap diterapkan pada kelompok aset berikut:

• tempat, bangunan, komunikasi, jaringan teknik;
• peralatan, perangkat;
• mekanik dan perkakas tangan, perlengkapan kerja;
• peralatan kantor, furnitur;
• kendaraan;
• indukan, hewan pekerja;
• penanaman tanaman pertanian tahunan;
• aset tidak berwujud (kekayaan intelektual).

Kavling tanah dan sumber daya alam lainnya, konstruksi dalam penyelesaian, instrumen pasar saham, benda seni, aset tetap yang diterima sebagai hadiah atau diperoleh melalui subsidi yang ditargetkan tidak dikenakan penyusutan.

Aturan penyusutan

Kami mencantumkan aturan dasar untuk menghitung depresiasi:

1. Setelah menerima properti, perlu untuk membuat pengurangan depresiasi darinya, mulai dari hari pertama bulan berikutnya bulan objek itu dioperasikan.
2. Mereka menyelesaikan akrual penyusutan pada hari pertama bulan itu setelah pelunasan penuh nilai properti atau penghapusannya dari neraca.
3. Penyusutan harus ditangguhkan untuk properti yang dimothball selama 3 bulan atau lebih; dikirim untuk perbaikan besar, rekonstruksi untuk jangka waktu lebih dari satu tahun kalender.
4. Penyusutan tidak tergantung pada kinerja keuangan perusahaan untuk periode pelaporan dan harus tercermin dalam akuntansi periode ini.
5. Jumlah penyusutan dihitung dengan mengumpulkan pada akun khusus sebesar 1/12 dari tarif penyusutan tahunan setiap bulan.
6. Fasilitas perumahan, fasilitas eksternal, properti organisasi nirlaba disusutkan pada akhir tahun dengan memperhitungkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada akun tidak seimbang "Penyusutan aset tetap".

Masa manfaat dan kelompok penyusutan properti, pabrik dan peralatan

Tergantung pada masa manfaat aset tetap, properti dibagi menjadi kelompok penyusutan (lihat tabel). Dalam akuntansi pajak, pengelompokan yang disediakan oleh Kode Pajak Federasi Rusia digunakan, dan pengaturan periode penyusutan dalam akuntansi paling sering bertepatan dengan itu.

Penggolongan harta tetap secara lengkap berdasarkan masa manfaatnya tertuang dalam Keputusan Pemerintah tanggal 1 Januari 2002, sejak diterbitkan, penambahan dan pengecualian terhadap objek properti tertentu dilakukan secara berkala. Berikut adalah daftar perkiraan objek kelompok penyusutan sesuai dengan versi dokumen saat ini.

Nomor kelompok depresiasi	Properti yang dapat disusutkan	Hidup yang berguna
1	peralatan produksi pengeboran, gas dan minyak; alat yang terkait dengan mekanisasi skala kecil di bidang kehutanan; perakitan dan konstruksi manual dan mekanis, peralatan produksi; instrumen medis	1-2 tahun
2	lift kargo dan derek; beberapa jenis konveyor; pompa submersible; mesin pemanen hijauan; alat pertambangan; fasilitas komputer (peralatan komputer dan jaringan); peralatan rumah tangga dan olahraga	2-3 tahun
3	generator diesel dan termal; traktor kayu, penggergajian kayu; pemisah, peralatan pertanian; lift; mesin jahit; mesin fotokopi; timbangan, laboratorium dan alat ukur rumah tangga; mobil dan minibus, sepeda, sepeda motor, angkutan air; anjing pelayan	3-5 tahun
4	kios, tenda yang terbuat dari kayu, struktur logam, bahan film; pipa; forklift, ekskavator; bis-bis; mesin untuk produksi furnitur; peralatan las; elektronik radio; perkebunan beri abadi; ternak yang bekerja; furniture untuk kantor, perdagangan, institusi	5–7 tahun
5	benda non-perumahan yang dapat dilipat dan bergerak; pipa pemanas dan pipa gas; peternakan; Mesin Agreecultural Peralatan Agreecultural; peralatan mesin untuk logam dan kayu; boiler pemanas, tungku; senjata; peralatan untuk produksi pulp dan kertas dan polimer; peralatan film dan foto; kerajinan kecil; perkebunan biji minyak abadi dan tanaman jeruk	7–10 tahun
6	sumur minyak; bingkai-buluh dan tempat tinggal ringan lainnya; peralatan pipa; mesin pengecoran; peralatan untuk produksi beton bertulang, industri tekstil, jaringan listrik tegangan tinggi; kapal dan angkutan udara; penanaman pertanian tanaman buah batu abadi	10-15 tahun
7	kayu, bingkai, adobe benda non-perumahan; baja, selokan semen; tambang; tungku perapian terbuka; jembatan dan jalan; transformator dan sumber daya lainnya; kebun anggur	15-20 tahun
8	lapis baja, lemari logam, pintu, dll .; bangunan non-perumahan dengan langit-langit; tungku ledakan; kereta api, jaringan kontak kota untuk transportasi listrik; kapal sungai kargo-penumpang	20–25 tahun
9	jaringan saluran pembuangan yang terbuat dari keramik; fasilitas penyimpanan yang terbuat dari batu, bangunan dengan lantai beton bertulang; fasilitas perawatan; kapal laut	25–30 tahun
10	bangunan tempat tinggal, struktur modal non-perumahan; penahan angin; lansekap abadi	Lebih dari 30 tahun

Periode penyusutan untuk properti yang tidak termasuk dalam klasifikasi ditentukan oleh perusahaan secara independen ketika dimasukkan ke dalam neraca, berdasarkan perkiraan waktu selama objek tersebut akan membawa manfaat ekonomi. Saat memasang, organisasi dapat dipandu oleh faktor-faktor seperti intensitas penggunaan properti, pengaruh faktor lingkungan agresif yang dapat mempercepat keausan fisik. Selama aset material digunakan, periode ini dapat direvisi, misalnya, jika ada peningkatan kondisi teknis karena modernisasi, rekonstruksi.

Metode dan norma untuk menghitung penyusutan untuk tujuan pajak

Undang-undang perpajakan mengatur 2 metode penghitungan penyusutan:

1. Metode linier - melibatkan akrual untuk setiap objek secara terpisah. Terlepas dari kebijakan akuntansi yang diadopsi, metode ini perlu diterapkan untuk bangunan dan struktur, aset tidak berwujud, dana transfer dari kelompok penyusutan No. 8 - 10. Penyusutan menggunakan metode garis lurus dibebankan pada biaya awal aset.
2. Metode non-linier menghitung penyusutan bukan untuk objek tunggal, tetapi untuk kelompok. Dasar perhitungannya adalah nilai buku sisa dari properti yang termasuk dalam kelompok aset tetap tertentu.

Perusahaan itu sendiri memilih metode yang akan diterapkan pada semua objek yang dapat disusutkan, dan dapat beralih dari metode non-linier ke linier setiap lima tahun sekali, sejak awal tahun pajak.

Perhitungan jumlah penghapusan didasarkan pada konsep tarif penyusutan.

Dengan metode garis lurus, tarif penyusutan dihitung sebagai persentase bulanan dari biaya awal properti:

K=1/n * 100, dimana

K - koefisien depresiasi;

n adalah masa manfaat objek dalam bulan.

Tingkat depresiasi untuk setiap kelompok dengan akrual non-linear ditetapkan oleh Art. 259.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia:

Nomor grup	K, dalam % per bulan
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

Metode penyusutan akuntansi

• linier;
• mengurangi metode saldo;
• penghapusan biaya berdasarkan jumlah tahun masa manfaat;
• metode produksi.

Penyusutan suatu barang harus dihapuskan dengan cara yang sama sepanjang umur manfaatnya.

Bantalan linier

Dengan metode garis lurus, penyusutan dihitung pada biaya awal aset tetap, yang ditentukan sesuai dengan Art. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sebagai jumlah dari biaya pembelian, transportasi, pemasangan, commissioning, dan pekerjaan lain yang diperlukan untuk memulai operasi.

Besarnya penyusutan didefinisikan sebagai:

A \u003d St * K, di mana

A - jumlah depresiasi untuk bulan tersebut;

St - biaya awal aset tetap;

K adalah tingkat depresiasi.

Contoh: sebuah organisasi memperoleh properti dalam jumlah 120.000 rubel, masa manfaatnya adalah 5 tahun. Dengan demikian, tingkat depresiasi bulanan akan menjadi 1,66%, dan tingkat tahunan akan menjadi 20%. Dengan demikian, departemen akuntansi akan menghapuskan 24.000 rubel penyusutan untuk tahun tersebut.

Penyusutan dengan saldo menurun

Metode saldo pereduksi didasarkan pada penentuan jumlah penyusutan tahunan berdasarkan nilai sisa properti pada awal periode pelaporan. Jumlah ini dapat disesuaikan dengan mempertimbangkan faktor akselerasi yang diperbolehkan untuk digunakan pada sejumlah industri dan peralatan berteknologi tinggi.

Misalnya, objek senilai 100.000 rubel memiliki masa pakai 5 tahun. Menurut undang-undang, untuk jenis properti ini, perusahaan dapat secara mandiri mengatur faktor akselerasi (tidak lebih dari 3). Dalam hal ini, penyusutan yang dipercepat untuk tahun itu adalah 40% (tarif tahunan 20% * faktor akselerasi 2), jumlah pengurangan adalah 40.000 rubel untuk tahun pertama operasi. Pada tahun-tahun berikutnya, penyusutan akan diperhitungkan atas nilai sisa benda tersebut.

Metode penghapusan dengan jumlah tahun

Metode ini adalah perhitungan penyusutan berdasarkan produk dari biaya awal aset tetap dan koefisien tahunan. Koefisien dalam hal ini adalah rasio: jumlah tahun yang tersisa sampai akhir umur benda, dibagi dengan jumlah tahun yang membentuk periode ini. Misalnya, dengan masa manfaat 5 tahun, jumlah angkanya adalah 15 (1+2+3+4+5). Jadi, pada tahun pertama operasi, penyusutan akan menjadi 5/15 dari nilai properti, pada tahun kedua - 15/4, dan seterusnya hingga akhir periode.

Ini adalah metode penyusutan utama yang digunakan oleh sebagian besar organisasi. Metode terakhir, yang disebut metode produksi, memiliki perbedaan yang signifikan dari yang lain.

Penghapusan biaya tergantung pada volume produksi

Dalam metode penyusutan ini, masa manfaat tidak disajikan dalam tahun, tetapi dalam tingkat produksi yang diharapkan. Metode produksi terdiri dari penyusutan sebanding dengan volume aktual produk yang dibuat, jasa yang diberikan untuk periode pelaporan.

Penghapusan dilakukan dari nilai buku sisa dibagi dengan jumlah yang diharapkan akan diproduksi selama seluruh umur aset. Misalnya, sebuah organisasi membeli mobil untuk transportasi, berharap selama operasinya akan menempuh 400 ribu km. Berdasarkan biaya mobil 800.000 rubel dan jarak tempuh untuk periode pelaporan 5.000 km, jumlah penyusutan adalah 5.000*800.000/400.000=10.000 rubel.

Penyusutan dan aset tidak berwujud

Jika semuanya jelas dengan penyusutan properti, lalu bagaimana dengan aset tidak berwujud yang tidak mengalami keausan fisik dan tidak selalu memiliki masa manfaat?

Faktanya, banyak aset tetap tidak berwujud memiliki masa manfaat yang dapat ditentukan dalam lisensi, paten, perjanjian akuisisi, dan sebagainya. Jika informasi tersebut tidak tersedia, 10 tahun atau periode operasi perusahaan, jika diketahui, diambil sebagai periode penggunaan yang berguna.
Penyusutan aset tidak berwujud dihitung pada nilai sisa, dan metode yang digunakan untuk ini tidak berbeda dengan penyusutan aset tetap properti. Jika aktivitas organisasi dihentikan, penghapusan nilai aset tidak berwujud juga dihentikan sementara.

Penyusutan adalah transfer bertahap dari seluruh biaya aset tetap (OS) ke produk, pekerjaan, atau layanan yang diproduksi perusahaan. Jumlah penyusutan harus dihitung setiap bulan untuk setiap aset tetap secara terpisah, yang dimiliki oleh perusahaan.

Metode depresiasi

Untuk konsep penghitungan pengurangan, kami akan memberikan contoh spesifik dari metode yang berbeda untuk menghitung penyusutan. Mereka dipasang pasal 18 PBU 6 / 01

Informasi umum: biaya objek OS adalah 214.150 rubel. Objek milik kelompok depresiasi ke-III, memiliki masa manfaat - 5 tahun. Faktor percepatannya adalah 1,5.

cara linier

Dengan cara ini, penyusutan aset tetap dihitung dari biaya asli (atau dipulihkan) aset tetap, serta dari tarif penyusutan. Tarif penyusutan ditetapkan (sesuai dengan klasifikasinya) berdasarkan jangka waktu sampai aset tersebut dapat digunakan (useful life). Pengurangan telah dilakukan sejak objek OS diperhitungkan.
Contoh. Penyusutan (amortisasi) untuk tahun ini adalah 100% / 5 tahun = 20%, oleh karena itu, pada tahun pengurangan: 214.150 * 20% = 42.830 rubel.
Jadi, setiap bulan Anda perlu mengurangi 42.830 / 12 = 3.569,17 rubel.

Metode saldo menurun

Dengan cara ini, penyusutan aset tetap dihitung dari biaya objek aset tetap, yang tersisa setelah pengurangan tahun lalu, pada awal periode pelaporan berikutnya, tingkat penyusutan dan koefisien yang dapat ditetapkan oleh organisasi itu sendiri. Faktor percepatan tidak boleh lebih dari 3.
Contoh:

• Tahun pertama: Penyusutan tahunan: (214.150 * 20%) * 1,5 = 64.245 rubel;
• Tahun ke-2: (214.150 - 64.245) * 30% = 49.972 rubel;
• Tahun ke-3: (214.150 - 64.245 - 49.972) * 30% = 29.980 rubel;
• Tahun ke-4: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980) * 30% = 20.986 rubel;
• Tahun ke-5: (214.150 - 64.245 - 49.972 - 29.980 - 20.986) * 30% = 14.691 rubel.

Biaya penyusutan selama 5 tahun:

64.245 + 49.972 + 29.980 + 20.986 + 14.691 = 179.874 rubel.

Selisih antara biaya awal dan akrual penyusutan:

214 150 - 179 874 = 34 276

Hal ini menunjukkan bahwa benda tersebut cair.

Metode jumlah angka tahunan

Dengan metode ini, penghapusan nilai aset tetap dilakukan berdasarkan jumlah tahun masa manfaat. Akrual akan berubah dari jumlah biaya awal (pemulihan) aset tetap dan jumlah pribadi tahun yang tersisa sampai akhir masa manfaat ke jumlah jumlah tahun periode ini.
Contoh: Jumlah jumlah tahun "bermanfaat" adalah 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).

• Tahun pertama: (214.150 * 5) / 15 = 71.383 rubel;
• Tahun ke-2: (214.150 * 4) / 15 = 57.107 rubel;
• Tahun ke-3: (214.150 * 3) / 15 = 42.830 rubel;
• Tahun ke-4: (214.150 * 2) / 15 = 28.553 rubel;
• Tahun ke-5: (214.150 * 1) / 15 = 14.277 rubel.

metode produksi

Dalam hal ini, metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan) yang dihasilkan. Ini dihitung berdasarkan biaya aset tetap dan swasta antara volume produksi dalam periode pelaporan dan volume produksi yang diharapkan untuk seluruh periode. Dan dalam contoh kami, diasumsikan bahwa dengan bantuan OS ini, 1.200.000 unit produk akan dirilis selama seluruh periode penggunaan.
Contoh:

Pengurangan penyusutan mulai dihitung dari hari pertama bulan yang datang setelah penerimaan aset tetap untuk akuntansi. Untuk organisasi yang baru saja dibuat dengan reorganisasi, penyusutan OS akan dibebankan mulai tanggal 1 bulan yang datang setelah pendaftaran badan hukum baru (direorganisasi) ( hal. 2 hal.5 seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk suatu perusahaan yang dilikuidasi, penyusutan aktiva tetap tidak lagi diakui sejak hari pertama bulan ketika perusahaan dilikuidasi ( hal. 1 hal.5 seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Modernisasi aset tetap untuk sumur dan BU

Untuk akuntansi

Untuk meningkatkan efisiensi penggunaan OS, Anda dapat meningkatkannya atau. Perhitungan pengurangan untuk objek aset tetap seperti itu untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak berbeda.

Modernisasi adalah peningkatan kualitas asli dari objek. Misalnya, sekarang alat utama dapat bekerja dengan kinerja yang lebih baik. Dana yang dihabiskan untuk meningkatkan properti (modernisasi) dapat meningkatkan nilai objek, yang awalnya diperhitungkan di neraca.

Penyusutan aset tetap setelah perbaikan (modernisasi) dibebankan, sebagai suatu peraturan, dengan dasar garis lurus. Hal ini dinyatakan dalam pasal 60 “Pedoman dan Penjelasan” dalam surat Departemen Keuangan tertanggal 23/06/2004 No. 07-02-14/144.

Pengurangan penyusutan untuk tahun tersebut akan sama dengan hasil bagi penambahan nilai objek pada neraca (sebelum perbaikan) dan jumlah yang dihabiskan untuk perbaikan pada periode "berguna" (hukum mengatur kenaikannya).

Contoh: 15.475 rubel dihabiskan untuk meningkatkan OS. Masa manfaatnya telah bertambah satu tahun. Depresiasi tahunan akan menjadi:

(214.150+ 14.475) / (100% / (5 tahun + 1 tahun) = 13.692 rubel.

Untuk akuntansi pajak

Dana yang telah dikeluarkan untuk modernisasi dicatat dalam daftar pajak terpisah. Berdasarkan paragraf 2 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia biaya awal (di neraca) aset tetap setelah modernisasi untuk akuntansi pajak meningkat. Juga, Anda dapat meningkatkan masa pakai OS yang "berguna" ( paragraf 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Hukum pajak ( Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia) hanya menyediakan dua metode untuk menghitung dan menghitung pengurangan penyusutan untuk akuntansi pajak:

1. linier- berdasarkan biaya awal (di neraca).
2. nonlinier- Berdasarkan nilai sisa aset tetap, yang tersisa setelah dipotong tahunan, dan tarif penyusutan.

Jika periode “bermanfaat” tidak berubah, maka penyusutan dihitung berdasarkan periode yang lama.

Penyusutan untuk akuntansi dan akuntansi pajak

Dalam akuntansi, penyusutan (amortisasi) aset tetap diperoleh dari hari pertama bulan berikutnya, setelah adopsi aset tetap untuk akuntansi. Untuk akuntansi pajak - mulai hari pertama bulan berikutnya, setelah OS dioperasikan. Oleh karena itu, jika aset tetap berada di gudang dan belum dioperasikan, maka pengurangan penyusutan dibebankan untuk akuntansi, tetapi tidak untuk tujuan pajak.

Jika disyaratkan agar pendaftaran benda tetap itu dilakukan, maka untuk kepentingan akuntansi akan dilakukan pengurangan penyusutan setelah benda-benda itu dioperasikan, dan untuk kepentingan perpajakan mulai tanggal 1 bulan berikutnya, setelah tanggal aset tetap dioperasikan. Tanggal pendaftaran negara OS tidak masalah.

Pengakhiran biaya penyusutan untuk akuntansi dan akuntansi pajak adalah sama - mulai hari pertama bulan berikutnya, ketika aset tetap sepenuhnya disusutkan atau dihapus dari neraca.

Penyusutan aset tetap dalam transaksi

transaksi bisnis
Pengurangan depresiasi untuk OS untuk keperluan industri
Pengurangan penyusutan untuk aset tetap untuk tujuan bisnis dan manajemen umum
Pengurangan penyusutan untuk aset tetap yang disewakan dan untuk aset tetap non-produksi		02 (pinjaman)
Penyusutan pada sistem operasi yang telah dihentikan		01 (pensiun)
Revaluasi aset tetap dan penyesuaian biaya penyusutan jika terjadi kenaikan/penurunan biaya awal aset tetap

metode linier;

mengurangi metode saldo;

metode penghapusan biaya berdasarkan jumlah tahun masa manfaat;

metode penghapusan biaya secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan).

Dalam hal ini, jumlah pengurangan penyusutan tahunan ditentukan (paragraf 19 PBU 6/01):

dengan metode linier - berdasarkan biaya awal atau biaya (penggantian) saat ini (dalam hal revaluasi) item aset tetap dan tingkat penyusutan yang dihitung berdasarkan masa manfaat item ini;

dengan metode saldo berkurang - berdasarkan nilai sisa aset tetap pada awal tahun pelaporan dan tingkat penyusutan yang dihitung berdasarkan masa manfaat item ini dan koefisien tidak lebih tinggi dari 3 yang ditetapkan oleh organisasi;

ketika metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun dari masa manfaat - berdasarkan biaya awal atau nilai (penggantian) saat ini (dalam hal revaluasi) aset tetap dan rasionya, pembilangnya adalah jumlah tahun yang tersisa sampai akhir masa manfaat objek, dan dalam penyebut - jumlah jumlah tahun masa manfaat objek.

Dengan metode penghapusan biaya secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan), penyusutan dibebankan berdasarkan indikator alami volume produk (pekerjaan) pada periode pelaporan dan rasio biaya awal aset tetap. objek dan perkiraan volume produksi (pekerjaan) untuk seluruh objek aset tetap.

Penerapan salah satu metode penyusutan untuk sekelompok item yang homogen dari aset tetap dilakukan selama seluruh masa manfaat dari item yang termasuk dalam kelompok ini.

Dengan metode garis lurus, jumlah penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan harga perolehan atau nilai kini (penggantian) (dalam hal revaluasi) suatu aset tetap dan tarif penyusutan dihitung berdasarkan masa manfaat aset tetap. barang ini.

Masa manfaat objek ditentukan oleh organisasi secara independen saat menerima objek untuk akuntansi.

Masa manfaat suatu aset tetap ditentukan berdasarkan:

Umur yang diharapkan dari fasilitas ini sesuai dengan kinerja atau kapasitas yang diharapkan;

Keausan fisik yang diharapkan, tergantung pada mode operasi (jumlah shift), kondisi alam dan pengaruh lingkungan yang agresif, sistem perbaikan;

Peraturan dan pembatasan lainnya pada penggunaan objek ini (misalnya, masa sewa).

Dalam kasus peningkatan (peningkatan) dari indikator normatif yang awalnya diadopsi dari fungsi item aset tetap sebagai hasil dari rekonstruksi atau modernisasi, organisasi meninjau masa manfaat item ini.

Hingga 1 Januari 2002, ketika menentukan masa manfaat aset tetap, organisasi dipandu oleh Keputusan Dewan Menteri Uni Soviet tertanggal 22 Oktober 1990 No. 1072 “Tentang norma-norma pengurangan penyusutan yang seragam untuk pemulihan penuh aset tetap aset ekonomi nasional Uni Soviet”.

Berdasarkan Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Agustus 2002 No. 04-05-06 / 34, ketika menerapkan resolusi ini untuk tujuan akuntansi, organisasi menggunakan Klasifikasi yang ditentukan untuk menentukan masa manfaat aset tetap yang diterima untuk akuntansi (debit rekening 01 "Dana dasar"), mulai dari 1 Januari 2002.

Penyusutan aset tetap yang diterima untuk akuntansi sebelum 1 Januari 2002 untuk tujuan akuntansi terus dibebankan berdasarkan masa manfaat yang ditentukan ketika objek didaftarkan dan metode penyusutan yang dipilih oleh organisasi untuk sekelompok objek homogen.

Contoh 1

Biaya aset tetap adalah 260.000 rubel. Sesuai dengan klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam, disetujui oleh Resolusi No. 1, objek tersebut ditugaskan ke kelompok penyusutan ketiga dengan masa manfaat lebih dari 3 tahun sampai dengan 5 tahun inklusif. Masa manfaat ditetapkan 5 tahun. Tingkat penyusutan tahunan adalah 20% (100% / 5 tahun), jumlah penyusutan tahunan adalah 52.000 rubel (260.000 x 20 / 100), jumlah penyusutan bulanan adalah 4.333,33 rubel (52.000 / 12).

Metode saldo pereduksi untuk menentukan masa manfaat ditetapkan dalam kasus ketika efisiensi penggunaan item aset tetap menurun setiap tahun berikutnya.

Jumlah penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan nilai sisa aset tetap pada awal tahun pelaporan dan tingkat penyusutan yang dihitung berdasarkan masa manfaat objek ini dan koefisien tidak lebih tinggi dari 3 yang ditetapkan oleh organisasi ( pasal 19 PBU 6/01).

Menurut aturan baru paragraf 19 PBU 6/01, yang diperkenalkan oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 147n, ketika digunakan untuk menghitung penyusutan menggunakan metode saldo pereduksi, suatu organisasi dapat menerapkan koefisien tidak lebih tinggi dari 3.

Koefisien ditetapkan oleh organisasi secara independen dan nilainya harus tercermin dalam kebijakan akuntansi organisasi. Sebelumnya, PBU 6/01 tidak memberikan kemungkinan seperti itu. Tetapi dalam paragraf 54 Pedoman No. 91n ditunjukkan bahwa, sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, usaha kecil dapat menerapkan faktor akselerasi yang sama dengan 2; dan untuk barang bergerak yang merupakan objek sewa keuangan dan dapat diatribusikan ke bagian aktif dari aset tetap, faktor percepatan dapat diterapkan sesuai dengan ketentuan perjanjian sewa keuangan tidak lebih tinggi dari 3. Dalam praktiknya, organisasi tidak dapat menerapkan ketentuan ini. , karena baik Undang-Undang Federal 29 Oktober 1998 No. 164-FZ "Tentang leasing keuangan (leasing)", maupun Undang-Undang Federal 14 Juni 1995 No. 88-FZ "Tentang Dukungan Negara untuk Usaha Kecil di Federasi Rusia ”, koefisien seperti itu tidak ditetapkan.

Contoh 2

Biaya aset tetap adalah 260.000 rubel. Masa manfaat adalah 5 tahun. Faktor akselerasi 2. Tingkat depresiasi tahunan 20%. Tingkat depresiasi tahunan, dengan mempertimbangkan faktor percepatan 40%.

Pada tahun pertama operasi:

Jumlah pengurangan penyusutan tahunan akan ditentukan berdasarkan biaya awal yang terbentuk ketika item aset tetap diperhitungkan, dan akan berjumlah 104.000 rubel (260.000 x 40% = 104.000).

Pada tahun kedua operasi:

Penyusutan akan ditentukan berdasarkan nilai sisa objek pada akhir tahun pertama operasi, akan menjadi 62.400 rubel ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

Pada tahun ketiga operasi:

Penyusutan akan ditentukan berdasarkan nilai sisa objek pada akhir tahun kedua operasi, akan menjadi 37.440 rubel ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

Pada tahun keempat operasi:

Penyusutan akan ditentukan berdasarkan nilai sisa objek pada akhir tahun ketiga operasi, akan menjadi 22.464 rubel ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

Selama tahun kelima operasi:

Penyusutan akan ditentukan berdasarkan nilai sisa objek pada akhir tahun keempat operasi dan akan berjumlah 13.478,40 rubel ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Akumulasi penyusutan selama lima tahun akan berjumlah 239.782,40 rubel. Perbedaan antara biaya awal objek dan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam jumlah 20.217,60 rubel adalah nilai sisa objek, yang tidak diperhitungkan saat menghitung penyusutan berdasarkan tahun, kecuali untuk tahun terakhir operasi. Pada tahun terakhir operasi, penyusutan dihitung dengan mengurangi nilai sisa dari nilai sisa objek pada awal tahun terakhir.

Dengan metode ini, tarif penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan biaya awal aset tetap dan rasio tahunan, di mana pembilang adalah jumlah tahun yang tersisa sampai akhir umur benda, dan penyebut adalah jumlah dari jumlah tahun masa manfaat benda tersebut.

Contoh 3

Biaya aset tetap adalah 260.000 rubel. Masa manfaat adalah 5 tahun. Jumlah tahun masa manfaat adalah 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Pada tahun pertama operasi, rasionya adalah 5/15, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 86.666,67 rubel (260.000 x 5/15).

Pada tahun kedua operasi, rasionya adalah 4/15, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 69.333.33 rubel (260.000 x 4/15).

Pada tahun ketiga operasi, rasionya adalah 3/15, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 52.000 rubel (260.000 x 3/15).

Pada tahun keempat operasi, rasionya adalah 2/15, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 34.666,67 rubel (260.000 x 2/15).

Pada tahun kelima operasi terakhir, rasionya adalah 1/15, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 17.333,33 rubel (260.000 x 1/15).

Dengan metode penghapusan biaya aset tetap secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan, layanan), penyusutan dibebankan berdasarkan indikator alami volume produk (pekerjaan) pada periode pelaporan dan rasio biaya awal aset tetap dan estimasi volume produk (pekerjaan) untuk seluruh masa manfaat aset tetap objek.

Contoh 4

Biaya mobil adalah 65.000 rubel, perkiraan jarak tempuh mobil adalah 400.000 km. Dalam periode pelaporan, jarak tempuh mobil adalah 8.000 km, jumlah penyusutan untuk periode ini adalah 1.300 rubel (8.000 km x (65.000 rubel: 400.000 km)). Jumlah penyusutan untuk seluruh periode jarak tempuh adalah 65.000 rubel (400.000 km x 65.000 rubel: 400.000 km).

Akhir contoh.

Setelah menganalisis berbagai metode penghitungan penyusutan, kita dapat menyimpulkan bahwa ketika menerapkan metode penurunan saldo dan penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat, jumlah pengurangan penyusutan menurun selama bertahun-tahun. Ketika memilih salah satu dari metode penyusutan ini, akuntan harus ingat bahwa jumlah penyusutan yang dibebankan mempengaruhi produk, pekerjaan yang dilakukan, dan layanan yang diberikan.

Dalam organisasi dengan sifat produksi musiman, jumlah penyusutan tahunan pada aset tetap diperoleh secara merata selama periode operasi organisasi pada tahun pelaporan.

Tingkat depresiasi bulanan dalam semua kasus akan menjadi 1/12 dari tingkat depresiasi tahunan.

Untuk informasi lebih lanjut tentang tata cara penilaian aset tetap, cara penerimaan, jenis perbaikan dan metode pelepasan aset tetap, Anda dapat menemukan dalam buku CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Aset Tetap".

Itu dilunasi dengan penyusutan, yaitu penyusutan yang disebabkan oleh partisipasi aset tetap dalam proses produksi. Biaya penyusutan yang secara bertahap (dalam jangka waktu tertentu) termasuk dalam biaya produksi, secara signifikan mempengaruhi biaya produk yang dihasilkan oleh perusahaan. Mari kita cari tahu bagaimana penyusutan dihitung di perusahaan, dan aturan apa yang dipatuhi oleh operasi ini.

Konsep "beban penyusutan" atau "akumulasi penyusutan"

Istilah ini mencirikan proses keausan OS selama penggunaan. Ada dua jenis pakaian - fisik dan moral. Jika selama pemakaian fisik terjadi penurunan kinerja, maka dianggap bermoral kehilangan sebagian nilai konsumen dari objek tersebut karena pengenalan teknologi yang lebih maju. Dalam akuntansi, penyusutan dibebankan atas dasar penyusutan fisik objek.

Jadi , penyusutan adalah biaya penyusutan yang ditransfer ke biaya produksi sampai benar-benar nol.

Terkadang, pemodal menggunakan istilah "depresiasi kumulatif". Ini adalah jumlah yang sama dengan nilai aset tetap saat ini, yang diperoleh sejak perolehan dan mewakili biaya penyusutan yang sama untuk pemulihan penuh objek.

Ada aset tetap yang tidak dikenakan biaya penyusutan. Ini adalah objek-objeknya:

• persediaan perumahan, dengan pengecualian yang dialihkan ke penyewa dan dicatat sebagai investasi yang menguntungkan;
• pengelolaan alam;
• dana perpustakaan/museum;
• OSNPO.

Kasus penangguhan depresiasi

Anda dapat menghentikan depresiasi:

• untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan selama rekonstruksi atau modernisasi perusahaan;
• untuk jangka waktu lebih dari 3 bulan selama konservasi fasilitas.

Perhatikan bahwa dengan commissioning fasilitas lebih lanjut, IMS diperpanjang, karena fasilitas hanya aus dalam operasi, dan sudah termasuk biaya depresiasi termasuk dalam biaya.

Aturan penyusutan

Penyusutan dalam akuntansi dan akuntansi pajak untuk objek aset tetap dilakukan dari bulan setelah bulan komisioning dan penerimaan akuntansi. Penyusutan dibebankan sampai biaya objek dilunasi atau pelepasannya. Berhenti - dari bulan setelah bulan penekanan nilai atau penghapusan properti. Penyusutan dicatat pada akun neraca 02.

Penyusutan OS dihitung dengan mempertimbangkan:

• biaya awal (PS);
• masa manfaat (SPI);
• metode akrual yang diterima oleh perusahaan.

SPI ditentukan berdasarkan:

• periode penggunaan yang diharapkan, ditambah dengan kapasitas fasilitas yang diharapkan;
• fitur operasi, dampak lingkungan yang agresif, jadwal perbaikan;
• NPA, mendikte ketentuan penggunaan OS yang efektif.

Tergantung pada properti objek, itu ditugaskan ke salah satu dari 10 kelompok penyusutan yang berlaku. Pembagian objek ke dalam kelompok dilakukan sesuai dengan SPI.

Kelompok	properti FSI
	Dari 1 tahun hingga 2 tahun
	Dari 2 hingga 3 tahun
	Dari 3 hingga 5 tahun
	Dari 5 hingga 7 tahun
	Dari 7 hingga 10 tahun
	Dari 10 hingga 15 tahun
	Dari 15 hingga 20 tahun
	Dari 20 hingga 25 tahun
	Dari 25 hingga 30 tahun
	Lebih dari 30 tahun

Prosedur penyusutan: metode yang digunakan dalam akuntansi

Biaya penyusutan dibebankan pada kelompok aset dengan menggunakan salah satu metode yang digunakan dalam perusahaan:

• sebanding dengan volume keluaran.

Metode linier - penyusutan dengan angsuran yang sama di seluruh FFS, berdasarkan PS objek dan tingkat penyusutan (NA).

Contoh depresiasi:

Menerima aset tetap senilai 120.000 rubel, DPI - 5 tahun.

Menghitung:

ON selama setahun - 100% / 5 tahun = 20%

Jumlah penyusutan untuk tahun ini adalah 120.000 x 20/100 \u003d 24.000 rubel,

itu. pemotongan bulanan akan berjumlah 2000 rubel. (24000 / 12).

Metode saldo pereduksi adalah perhitungan jumlah pemotongan bulanan, berdasarkan nilai sisa aset tetap, yang dihitung pada setiap awal tahun pelaporan. Dalam hal ini, tarif pengurangan, sesuai dengan hukum, digandakan, dan penyusutan tahunan ditetapkan dengan mengalikan tarif penyusutan dengan nilai sisa.

Contoh

Aset tetap senilai 100.000 rubel, FTI - 5 tahun, NA tahunan - 20% * 2 \u003d 40%

Harus diingat bahwa metode ini tidak memungkinkan Anda untuk pergi ke nol, seperti halnya dengan metode linier. Oleh karena itu, pada akhir periode penyusutan, mereka beralih ke model linier.

Metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun SPI digunakan untuk aset tetap yang cenderung berubah secara signifikan dari waktu ke waktu dan membawa pendapatan maksimum pada tahun pertama operasi, yaitu cepat usang secara moral. Inti dari metode ini adalah bahwa jumlah penyusutan yang masih harus dibayar ditetapkan berdasarkan PV aset dan rasionya, di mana pembilangnya adalah jumlah tahun yang tersisa sampai akhir FFS objek, dan penyebutnya adalah jumlah dari jumlah tahun FFS. Pertimbangkan algoritma perhitungan dalam tabel depresiasi pada contoh berikut:

OS senilai 100.000 rubel, IMS - 5 tahun, AKTIF - 20% * 2 \u003d 40%

	Jumlah penyusutan tahunan		nilai sisa
	100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
	100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
	100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
	100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
	100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

Metode penghitungan penyusutan sebanding dengan volume output atau jasa yang diberikan lebih sering digunakan di perusahaan transportasi atau industri pertambangan. tahunan jumlah depresiasi dalam metode ini, ditetapkan dengan mengalikan persentase yang diperoleh dengan rasio PS terhadap perkiraan volume produksi untuk JFS dengan nilai volume yang sebenarnya dilakukan untuk periode pelaporan.

Contoh

Objek OS adalah alat mesin dengan biaya 240.000 rubel. SPI - 8 tahun. Perkiraan volume output per tahun - 1.200.000 rubel, sebenarnya selesai - 1.250.000 rubel.

2.400.000 / 1.200.000 x 1.250.000 = 250.000 rubel. - penyusutan untuk tahun tersebut.

Akuntansi pajak aset tetap

Penyusutan dalam akuntansi pajak melibatkan metode linier atau non-linier. Dengan linier - jumlah penyusutan per bulan dihitung dengan produk PS dan ON-nya sesuai dengan rumus:

AKTIF \u003d 1 / n x 100%,

n - SPI per bulan.

Metode non-linier adalah penentuan besarnya penyusutan bulanan dengan mengalikan nilai saldo total kelompok penyusutan (AG) dan HA untuk kelompok ini, karena dengan metode ini, penyusutan dibebankan secara terpisah untuk setiap AG. Rumus:

A m \u003d B x ON gr: 100,

Dimana A m - depresiasi untuk bulan untuk AG;

B – total saldo AG;

ON gr - AKTIF untuk AG.

Tingkat depresiasi menurut kelompok:

Jumlah pengurangan depresiasi dihitung untuk setiap AG. Penyusutan dihitung setiap bulan, dan oleh karena itu total saldo, yaitu. nilai properti menurut AG ditentukan pada setiap awal bulan. Biaya OS yang dibeli akan meningkatkan angka ini. Dan sebaliknya, total saldo untuk setiap AG akan berkurang sebesar jumlah akrual penyusutan untuk bulan sebelumnya. Mari kita pertimbangkan bagaimana menemukan pengurangan depresiasi untuk AG.

	Total saldo AG untuk Januari dalam rubel.		Jumlah depresiasi dalam rubel. per bulan	Nilai sisa properti untuk AG dalam rubel.

Tabel serupa disusun setiap bulan, setiap kali menyesuaikan jumlah penyusutan sesuai dengan penerimaan dan pelepasan aset tetap.

Mengingat jumlah penyusutan yang masih harus dibayar cukup dapat diprediksi, perusahaan dapat berhasil merencanakan penyusutan dan mengandalkan hasil dalam analisis aktivitas.